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第2章 欺诈防范理论 目录 目录 2.1 欺诈 2.2 企业欺诈 2.3 注册舞弊调查师协会对职业欺诈和渎职的2004年全国报告 注册舞弊调查师协会2004年全国报告涵盖了美国发生的508起职业性欺诈案例，这些欺诈案件共造成7.61亿美元的损失。研究发现了一些欺诈现象和趋势： 美国各机构每年由于舞弊损失6%的收入。虽然相对起来，损失的比重不高，但是从微观上看，每1%的损失都将成为企业重大的资产负担。 秘密报告机制的建立能极大地减少欺诈损失。 公开的舞弊举报不仅包括员工，也包括那些在企业外部与企业相关而了解企业的人士。 所有的内部控制通常都不够完善，不能有效地检测和阻止欺诈。研究发现，内部控制这项防范措施仅列在“偶然”发现舞弊之后的第四位。 小企业，一般是指那些员工少于100名的企业。它们的平均欺诈损失是9.8万美元，高于所有承受损失的大企业的平均水平。 欺诈损失数额直接与舞弊者的职位相关。当权者和执行官进行的欺诈平均造成的损失为90万美元。这是经理层犯罪造成损失的6倍，是低级员工进行欺诈造成损失的14倍。 在研究项目中，只有12%的人有以往进行舞弊而被判刑的记录。设立一个背景检查程序能够消除一些机构中的欺诈罪犯，但是这并不足以阻止多次的欺诈和渎职行为。 欺诈检测并不意味着机构将从损失中获得利益。一旦舞弊被发现，该企业不太可能去补平损失。研究表明，平均损失补偿金额只占总损失的20%，而各个企业因欺诈所承受的损失中的40%无法获得任何补偿。 2.4 欺诈防范 注册舞弊调查师协会的欺诈检察官们共同声明说：“欺诈防范需要一个系统的规定，用规范约束的集合来最小化欺诈发生的可能性，同时最大限度地检测到任何可能被揭露的舞弊行为。被捕的潜在可能迫使相关的欺诈者不敢进行舞弊行为。基于此项原则，建立一个完善的控制体系，对防范欺诈至关重要。” 2.5 作为防范欺诈形式之一的“罪犯游行” 2.6 防范公司欺诈的英雄——艾利特·斯彼特则 艾利特·斯彼特则(Eliot Spitzer)，纽约州总检察长，2006年辞去总检察长的职位，去纽约任州长，被誉为“华尔街的经济警察”，意图设立一个强有力的法律体制来保护投资大众。 斯彼特则及其团队揭露的公司欺诈 2.7 艾德温·苏瑟兰德定义的白领犯罪 艾德温·苏瑟兰德(Edwin Sutherl)定义白领犯罪为：“在其职位上有名望的个人和具有很高社会地位的人进行的犯罪行为。” 苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪借口、动机及其他已存在的观点。 2.8 唐纳德·卡瑞赛博士和欺诈三角 欺诈三角 2.9 史蒂夫·阿尔伯察博士的欺诈范围理论 史蒂夫·阿尔伯察博士(DR. W. Steve Albrecht)的“欺诈范围说”：即使机会和当前需求情况存在，某些雇员也将永远不会进行欺诈。进行欺诈的动机依赖于机会、动机及借口对每一个雇员作用的强烈程度。此三个因素在每一种情况里的混合程度都是十分复杂的，所以欺诈比卡瑞赛阐述得更为复杂。 2.10 新欺诈理论 冰山一角欺诈理论 薯条欺诈理论 烂苹果欺诈理论 低挂水果欺诈理论 一般认为，欺诈者在设计和执行其舞弊计划时是狡猾的、富于想象力的，甚至是智慧的，但是通常并非如此。很多时候调查员在深入分析罪犯欺诈行为，采取相继的行动时会把罪犯想象的过于高明。 管理者应确保欺诈调查部门注意到： 加减法欺诈理论 员工欺诈者舞弊理论 对企业进行欺诈的员工不应当称之为员工。欺诈者伪装成员工并利用他们的职位找到内部控制的薄弱环节然后利用其进行欺诈。这些人并不是出于发展企业和维护其他员工、股东、顾客、合作伙伴利益的目的，他们仅仅是用非法所得填满自己的口袋，他们进入企业仅仅是为他们自己。在处理进行欺诈的员工时，执行官们需要认识到这个理念。 Company Logo * LOGO 欺诈 1 企业欺诈 2 注册舞弊调查师协会对职业欺诈和渎职的2004年全国报告 3 欺诈防范 4 作为防范欺诈形式之一的“罪犯游行” 5 防范公司欺诈的英雄 6 艾德温·苏瑟兰德定义的白领犯罪 7 唐纳德·卡瑞赛博士和欺诈三角 8 史蒂夫·阿尔伯察博士的欺诈范围理论 9 新欺诈理论 10 对欺诈的定义 《布莱克法律词典》的定义 注册舞弊调查师协会的定义 巴瑞·明科 的定义 《韦伯字典》 的定义 《通信欺诈 法案》的 定义 欺诈就是以真实为表皮而其内里填满了谎言 （1）公司伪造财务信息（包括会计分录，提供虚假交易，认为制造收入波动，欺骗性地高估资产、利润和收益或低估/隐藏负债和损失以及逃避法律监督的交易）； （2）公司内部人的自行交易（包括内部交易、为谋求个人利益而不适当地使用公司资产、回扣以及违反有关个人所得税法律规定的任何自行交易行为）； 由司法部定义的“企业欺诈”： （3）与非法运作的共同基金和对冲基金有关的欺诈（