第八章--个人所得税法-优秀教学课件.pptVIP

第八章 个人所得税法 概述 纳税义务人及征税范围 所得来源的确定 应税所得项目 税 率 应纳税所得额的规定 应纳税额的计算 税收优惠 境外所得的税额扣除 税收征管 资料1 数据显示，近年来，个人所得税收入一直呈现较快增长势头。2002年至2004年，个人所得税收入分别为1211亿元、1417亿元和1737亿元，年均增长幅度为19.8%，2005年全国个人所得税收入首次突破2000亿元。2005年全国个人所得税收入比2004年增加了356.86亿元，共完成2093.91亿元。 然而，比照国际经验，中国的个税收入所占税收总收入比重显然仍然偏低。事实上，在发达国家，个人所得税收入占税收总收入的比重一般为30%～50%，发展中国家也达到8%～12%。而2005年，中国这一比重仍不过6.8%。 二、纳税义务人及征税范围 概念 居民纳税义务人 非居民纳税义务人 征税范围 概念 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。 上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 居民纳税义务人 概念 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 所说的习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。一个纳税人因学习、工作、探亲、旅游等原因，原来是在中国境外居住，但是在这些原因消除之后，如果必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯性居住地。尽管该纳税义务人在一个纳税年度内，甚至连续几个纳税年度，都未在中国境内居住过1天，他仍然是中国居民纳税义务人，应就其来自全球的应纳税所得，向中国缴纳个人所得税。 所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。这里所说的临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 居民纳税义务人包括以下两类： 1．在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。 2．从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。 非居民纳税义务人 概念 是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。 判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 对个人人、离境当日及计算在中国境内实际工作期间 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税函发㈠995]125号)第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 征税范围 居民纳税义务人 负无限纳税义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税 。 包括：在中国境内有住所(因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住)的个人，包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民 ；在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满1年的外籍人员，香港、澳门、台湾同胞和华侨。 非居民纳税义务人 负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税 。 包括：在中国境内无住所，又不居住的外籍人员，华侨或香港、澳门、台湾同胞 ；在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞 。 三、所得来源的确定 确定原则 具体规定 来源于中国境内的所得 确定原则 反映经济活动的实质原则 方便有效征管的原则， 具体规定 工资、薪金所