第十四章--采购与付款循环审计.pptVIP

六、商誉审计 (一)商誉的审计目标 确定记录的商誉的记录是否实际存在； 确定商誉是否归被审计单位拥有或控制； 确定商誉增减变动是否均已记录； 确定商誉是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的披露。 (二)商誉——账面价值的实质性程序 1、获取或编制商誉明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合商誉减值准备科目与报表数核对相符。 2结合对企业合并的审计，检查商誉增加是否真实，金额和会计处理是否正确。特别应关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。 3、检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。 4、确定商誉的披露是否恰当。 (三)商誉——商誉减值准备的实质性程序 1、获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 2、检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 3、检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试。 4、检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确。 5、检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。 6、检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。 7、确定商誉减值准备的披露是否恰当。 七、应付票据审计 (一)应付票据的审计目标 确定记录的应付票据的记录是否实际存在； 确定应付票据是否归被审计单位拥有或控制； 确定应付票据增减变动是否均已记录； 确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的披露。 (二)应付票据的实质性程序 1、获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确。 3、实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。 4、检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实 (1)检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目的相关项目勾稽。 (2)抽查资产负债表日后应付票据明细账及库存现金、银行存款日记账，核实期后是否已付款并转销。 (3)对截至资产负债表日已偿付的应付票据，检查其入账凭证，注意入账日期的合理性。 5、复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。 6、检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分披露。 7、关注是否存在应付关联方的票据。 8、对于用非记账本位币结算的应付票据检查其采用的折算汇率是否正确。 9、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。 如果被审计单位是上市公司则其财务报表附注通帮应披露持有5％以上(含5％)股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。 八、管理费用审计 (一)管理费用的审计目标 确定记录的管理费用的记录是否实际存在； 确定管理费用是否归被审计单位拥有或控制； 确定管理费用增减变动是否均已记录； 确定管理费用是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的披露。 (二)管理费用的实质性程序 1、取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。 2、检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。 3、将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析。必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。 4、将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。 5、选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证，并注意：董事会费用、业务招待费支出、差旅费支出、咨询费支出、无诉讼费及赔偿款项支出、无形资产的摊销额和筹建期间内发生的开办费、支付外资机构的特许权使用费支出、上市母公司或其他关联方的管理费用、检查大额支出、不均匀支出和有疑问支出的内容和审批手续、权限是否符合有关规定；对为被审计单位行政管理部门等发生的大额固定资产修理费，关注其原因；检查库存现金、存货等流动资产盘盈盘亏处理是否符合规定；复核本期发生的车船使用税、印花税等税费是否正确；对管理费用中的支出内容，关注有无不正常开支。 6、抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。 7、检查管理费用的披露是否恰当。 【例】在企业