非居民企业股权转让所得税收征管的难点与对策.pdfVIP

税收征管 Tax collection and Management 非居民企业股权转让所得 税收征管的难点与对策 ◆ 胡 超 内容提要：《企业所得税法》明确规定非居民企业从我国取得的股权转让所得 应该纳税，财政部、国家税务总局也多次发文对相关具体问题加以明确，但 仍有一些规定难以执行到位，尚待进一步明确。本文分析了目前非居民企业 股权转让所得税收征管存在的难点，并提出了完善我国非居民企业股权转让 所得税收征管的具体建议。 关键词：非居民企业 股权转让 税收征管 非居民企业的税收管理是国际税源监管的重点 一、非居民企业股权转让所得税收征管的 和难点。在经济全球化的背景下，跨国企业的重组 难点 与合并十分活跃。尽管 《企业所得税法》明确规定 （一）扣缴义务人的扣缴责任难以落实 非居民企业从我国取得的股权转让所得应该纳税， 根据我国《企业所得税法》，对非居民企业股权 但是由于非居民取得股权转让收益的监管和计算比 转让所得实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人， 较复杂，非居民企业逃避纳税义务的情况时有发生。 在扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务时， 为了加强对非居民企业股权转让所得企业所得税的 由纳税人在所得发生地缴纳。股权转让所得按照差 管理，财政部、国家税务总局多次发文对一些具体 额征税，使得扣缴义务人的扣缴责任难以落实。一 问题加以明确。如2009年4月30日，财政部、国家 是扣缴义务人难以确定。这一问题在被投资企业是 税务总局发布了《关于企业重组业务企业所得税处 上市公司时比较明显，主要原因是买卖双方互不见 理若干问题的通知》（财税[2009]59号），对实施《企 面，通过证券交易所的主机自动成交，常常有若干 业所得税法》后的企业重组业务的企业所得税处理 客户的若干笔委托同时成交的情况，买卖双方都不 提出了框架性的指导意见。2009年12月10日，国 清楚自己的交易对象是谁。二是扣缴义务人难以计 家税务总局发布了《关于加强非居民企业股权转让 算股权转让收益。计算股权转让收益涉及被投资企 所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）， 业未分配收益的处理、股票红利处理、汇率折算等 对非居民企业股权转让的若干具体问题进行了明确。 问题，计算起来十分复杂。作为股权的出让方通常 尽管如此，笔者认为，对非居民企业股权转让所得 不希望受让方掌握当初取得股权的成本资料及自己 的企业所得税管理仍有一些问题没有明确，有些规 的收益情况，不会向受让方提供有关的资料，这导 定难以执行到位，在实际工作中对非居民企业股权 致扣缴义务人客观上很难掌握足够的财务资料计算 转让所得的税收管理仍存在一定难度。 扣缴税款，无法准确计算出股权转让收益。三是扣 76 《税务研究》2010.8总第303期 「Tax collection and Management 税收征管」 缴义务人难以监管。跨国股权转让交易往往在境外 （三）股权转让收入的公允价值难以确定 进行，税务机关无法及时掌握境外交易的情况，难 国税函[2009]698号文件明确规定：非居民企业 以督促扣缴义务人履行扣缴义务。 向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不 （二）股权转让日的界定缺少依据 符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机 财税[2009]59号文件及国税函[2009]698号文件 关有权按照合理方法进行调整。但合理方法包括哪 均是从2008年1月1日起执行，对2008年以前的非 些方法及如何应用目前尚没有明确的规定。根据 居民股权转让所得，仍应按照以前的文件规定执行。 《企业所得税法》及其 《实施条例》，调整关联交易 区分适用新规定还是旧规定是以股权转让日为标准， 的方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成 即股权转让日在2008年1月1日以前的，适用旧规 本