1212 号——对被审计单位使用服务机构考虑.docVIP

《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机 构的考虑》指南 第一章 总则 《中国注册会计师审计准则第 1212 号——对被审计单位使用服务机构的考虑》以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围、服务机构与服务机构注册会计师的含义，以及本准则的总体要求。 一、服务机构的含义 本准则第三条第一款指出，本准则所指服务机构，是指接受被审计单位委托，为被审计单位记录交易和处理相关数据，或为其执行交易并履行受托责任的机构。 服务机构为被审计单位提供专业化服务，该服务可能影响被审计单位的内部控制。服务机构主要包括下面两种类型。 （一）为被审计单位记录交易和处理相关数据的服务机构 为被审计单位记录交易和处理相关数据，是指服务机构提供的服务仅限于记录被审计单位的交易，或者按照特定程序处理被审计单位的有关数据，但不对交易本身负责。例如，被审计单位通过互联网应用服务提供商（ASP）开展电子商务活动，交易活动及其后果由被审计单位承担，互联网应用服务提供商仅限于记录交易，并向被审计单位转移有关记录资料等。 在这种情况下，被审计单位有能力对交易活动实施控制，服务机构的内部控制对被审计单位内部控制影响程度较小。 常见的为被审计单位记录交易并处理相关数据的服务机构的例子还包括： 1．仅履行记录交易和处理数据职责的信托投资公司。信托投资公司可能为被审计单位的职工养老金提供记录交易和处理数据的服务。信托投资公司作为受托人，可以管理受益人的账户、按照信托协议的计算公式向受益人支付投资收益，以及准备相关文件等。 2．投资经纪商。上市公司当前及潜在的投资者利用书面或电话方式通过投资经纪商进行投资活动。 3．证券投资基金托管人。商业银行作为托管人，负责证券投资基金投资组合证券的保管、交易过程的记录、交易活动产生的现金资产的收入和支出等。 （二）为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构 执行被审计单位的交易并履行受托责任，是指服务机构受托独立执行交易，对交易本身负责，按照事先的约定承担相应的责任。例如，被审计单位将持有的自有资金委托给非银行金融机构，由后者进行证券、期货投资。 在这种情况下，被审计单位的委托资产较大程度地受到服务机构内部控制的影响。注册会计师执行被审计单位财务报表审计时，应当充分了解服务机构有关受托资产管理的内部控制，据以识别和评估被审计单位财务报表有关委托资产的重大错报风险，并有针对性地设计和实施进一步审计程序。 常见的为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构还包括： 1．基金管理人。基金管理人接受基金份额持有人的委托，管理运作基金财产。 2．企业年金投资管理人。企业年金投资管理人接受企业年金基金会或者养老金管理公司等法人受托机构的委托，投资管理企业年金基金财产等。 二、服务机构注册会计师 本准则第三条第二款指出，本准则所称服务机构注册会计师，是指为服务机构提供鉴证服务的注册会计师。 服务机构注册会计师可能为服务机构提供财务报表审计、内部控制鉴证等服务。可能与被审计单位审计直接相关的，是服务机构注册会计师针对服务机构的内部控制所出具的报告。 三、本准则的总体要求 本准则第四条对注册会计师考虑被审计单位使用服务机构提出了总体要求，注册会计师应当考虑被审计单位使用服务机构对其内部控制的影响，以识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当确定服务机构活动对被审计单位的重要性以及与审计的相关性。在此基础上，考虑被审计单位使用服务机构对其内部控制的影响，以识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 注册会计师对被审计单位使用服务机构的考虑的流程如附录 1212-1 所示。 第二章 注册会计师考虑的内容 本准则第二章（第五条至第十二条），主要说明注册会计师对被审计单位使用服务机构应当考虑的内容。 第一节 考虑被审计单位是否有必要依赖服务机构的政策和程序 本准则第五条第一款指出，服务机构可能制定和执行影响被审计单位内部控制的政策和程序，这些政策和程序在实体和运行上与被审计单位相分离。第二款和第三款针对不同的情形作出了进一步的说明。 第五条第二款指出，如果服务机构提供的服务仅限于记录交易和处理相关数据，且被审计单位保留交易授权并履行受托责任，被审计单位可能有能力在自身内部执行有效的政策和程序。此时，被审计单位无需依赖服务机构的政策和程序。 第五条第三款指出，如果服务机构执行被审计单位的交易，并履行受托责任，被审计单位可能认为有必要依赖服务机构的政策和程序。 注册会计师应当通过被审计单位对服务机构的交易授权和委托情况，判断被审计单位有能力在自身内部执行有效的内部控制政策和程序，还是依赖服务机构的内部控制政策和程序，由此确定是否有必要以及在多大程度上考虑