第六章销售与收款循环审计.ppt.pptVIP

* ⑵ 采用代销方式时，应于代销方将商品售出，并取得其交来的代销清单时，可确认收入； ⑶ 尚未完成出售商品的已约定的安装（或检验）工作前，不能确认收入； ⑷ 无法确定退货条款是否满足时，不能确认收入； 在交款提货方式下，买方已交款但尚未提货时，其主要风险和报酬已转移，应确认收入。 * 企业在收入确认方面的十种不规范行为 提前开具发票，以此作为确认营业收入的理由； 先开账单货暂代管，以此提前确认营业收入； 年底虚开发票，次年再以质量不合格等理由冲回或退货，以此增加当年销售收入； * 在存有重大不确定性时确认收入。例如，所有权上的风险和报酬没有转移；退货或拒付的可能性大；交易双方仍有未解决的问题需要协调；有些商品销售后需要安装和验收后才能确认收入等。 完工百分比法的不适当运用。 将受托销售的收入作为本企业的收入记录； 发运有缺陷的货物后，仍以全部价格而不是销售折扣或折让记录收入。 * 收到预收货款时就确认为收入，而不管未来仍需提供服务。这是常见的操纵收入的手法。 采用递延确认收入方法。在当期收益下降时，通过确认以前年度的收入来高估当期收入，给投资者一个假象。 制造收入事项。例如，利用子公司按市场价格销售给第三方，确认该子公司收入后，再由另一公司从第三方购回，避免集团内部交易必须抵销的约束，从而保证合并报表的收入和利润 。 （例一、二） * 选择运用分析程序 利用收入与费用的指标相对稳定性进行有关增长速度、毛利率的测试，确定审计重要检查的领域。 分析的资料：本年、上年、同行业 分析的指标：比重、速度、毛利及毛利率（例三、四） * 实施主营业务收入的截止测试 检查三个日期的一致性：一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期，即以一个日期为出发点，追查另外两个日期。 以记账日期为起点，可以对业务的真实性进行认定。从资产负债表前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 * 以发货日期为起点，可以对业务的完整性进行认定。从资产负债表前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。 以销售发票为起点，也可以对业务的完整性进行认定。从资产负债表前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 以上两种测试主要是防止少计收入。 例五 * 应收账款及坏账准备审计重要的 实质性程序 检查涉及应收账款的相关财务指标 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较 ，如存在差异应查明原因。 计算应收账款周转率及周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期指标对比分析。 * 编制并分析应收账款账龄表 通过分析账龄，以应收账款的可收回性确定应函证的对象 分析应收账款明细账余额 如发现应收账款明细账有贷方余额，应查明原因，并进行重分类调整 标明应收关联方的款项，并实施关联方及其交易审计程序 * 向债务人函证应收账款 《审计准则第1312号---函证》对函证程序进行了具体的规范。主要内容有： 注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对会计报表不重要，或函证很可能是无效的； 如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 * 注册会计师可以采用抽样方式选择函证样本； 注册会计师可采用积极或消极的函证方式 ； 注册会计师应当对被询证者的选择、询证函的设计、发出以及收回进行直接控制； 函证内容还可以包括银行存款、投资、应收票据、贷款、应付账款、抵押、其他结算账户等。 * 应收账款函证的程序 明确函证目的—证实应收账款账户余额的真实性、正确性； 函证对象的确定—大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目； 函证范围的确定—应收账款在全部资产中的重要性；内部控制的强弱等； * 函证方式的选择—单独或结合使用积极的或消极的函证方式； 函证时间的确定—以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内进行； 函证结果的分析及处理—对回函应编制分析表进行总结和评价： 一是没有差异，则可合理地推论：全部应收账款总体是正确的； * 二是有差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错