第十一章 销售与收款循环审计【精选-PPT】.pptVIP

第十一章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环的业务 第二节 销售与收款循环的符合性测试 第 三节 销售与收款循环的实质性测试 第十一章 销售与收款循环审计 本章的学习目的要求： 本章着重学习销售与收款循环的特性，符合性测试、交易测试、及有关账户的实质性测试 程序。学习本章应了解销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录以及主要的业务活动，掌握循环的内部控制及符合性测试程序，重点掌握交易测试程序及循环涉及的主要账户的实质性测试程序。 所谓业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 国内CPA模型： 审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为5个循环：销售与收款、购货与付款、生产与存货、筹资与投资、货币资金业务（循环）。由于货币资金与前4个循环均有着密切的联系，且具有明显的特征，因此将其单独作为一部分。 国外CPA模型： 筹资循环、采购循环、工资循环、存货、生产循环、销售循环。 与我国相比，单独把工资列示，体现了以人为本的管理思想。 各循环间的关系如下图所示： 第一节 销售与收款循环的业务 一、销售与收款循环 （一）主要业务活动 1、接受客户订单（销售部门） 企业在收到客户的订单后，须经有关人员批准。只有经过批准的订单，才能作为销售的依据。订单批准后，编制一式多联的销货通知单，作为信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。 2、信用部门批准赊销 批准赊销是由信用部门来进行的，信用部门在接到销货通知单后，根据管理当局的赊销政策和授权是否批准赊销。对外客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销。对老客户，根据其信用额的使用情况确定。对同意赊销的客户，信用部门应在销售通知单上签字。 3、供货： 仓储部门根据经过批准的销货通知单发货。销货通知单即是运输部门发运的依据，也是登记存货账和开具发票的依据。 4、装运货物 运输部门根据经过批准的销货通知单装运货物，填制提货单等货运文件，并将其送往开具发票的部门。 装运人员必须作以下的验证： ①从仓库提取的商品必须附有经批准的销货通知单 ②装运的货物与批准的货物是否一致。 5、给客户开发票 发票一般由会计部门开具。会计部门首先应核对以下文件： 客户的订货单、销货通知单、提货单。如以上文件完全相符，并符合商品价目表的要求，则可开具销售发票。注意，销售发票应连续编号。 6、记录销售业务 会计部门根据销售发票等原始凭证编制记账凭证，登记应收账款、销售收入明细账和总账，并定期与客户核对。 7、记录收款业务 收到客户的货款后，会计部门应及时、完事的予以记录，以确保日收货款的完事性。 8、销货退回、销售折扣和折让 发生销货退回、销售折扣和折让，必须经授权批准，并分解控制实物和会计处理，应严格使用贷项通知单。 贷项通知单：是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，这种凭证格式通常与销售发票格式相同、用来说明应收账款减少。 9、坏账处理 在应收账款作为坏账处理时，应取得应收账款不能收回的确凿证据，并经批准 后，方可进行会计处理。 以上业务循环用下图示表示： (见下页） 1、涉及的账户 2、涉及的凭证： ①订货单， ②销售单， ③发运凭证： ④销售发票 （5）、商品价目表 （6）、汇款通知书 （7）、顾客月末账单 （8）、应收账款明细账 （9）、主营业务收入明细账 （10）、现金日记账和银行存款日记账 第二节 销售与收款循环的符合性测试 一、了解和描述内部控制 （一）销售和收款环节的关键控制 1、交易授权控制 恰当的授权包括： ①赊销要经过有关部门人员的批准 ②货物的发出要经过有关部门或人员的批准 ③销售价格、折扣与折让的确定须经有关部门或人员批准 。 ④坏账发生须经有关人员确认 2、职责分工控制 ①赊销批准与销售要分离 ②发货、开票、收款、记账的职责要分离 ③坏账应由销售、记账之外的人确认 3、凭证和记录控制 ①建立和健全各环节的凭证，比如：销货通知单、提货单、销售发票等。 ②各种发票应顺序编号 ③建立和健全各种账簿，并及时登账 4、定期核对账簿及记录 ①定期核对各相关账户的总账和明细账 ②应按月与客户核对应收账款余额 5、独立核算程序 由企业内部审计人员或独立的人员对销售与收款业务的记录过程和各种凭证进行复核。 6、按月寄出对账单 销货交易的一项特殊而重要的控制制度就是定期与顾客对账，应由独立人员按月 向 顾客寄出对账单 。目的在于促使顾客在发现应付账款余额不正确时及时做出说明、并报告给独立的主管人员处理。 （二） 描述内部控制 CPA可通过文字说明法、调查表