《高级财务会计（第二版）》课件第四篇 章所得税.pptVIP

第四章 所得税会计; 本章要点 1．会计利润、应纳税所得额、计税基础、所得税费用、应交所得税的基本概念 2．暂时性差异和永久性差异的特征和类型 3．递延所得税资产与递延所得税负债的计量 4．所得税会计核算 5．所得税的信息披露 6．资产负债表债务法与收益表债务法的差别 ;第一节 所得税会计概述; 二、所得税会计处理方法及核算程序 （一）所得税会计处理方法 （二）资产负债表债务法下的所得税会计核算程序 ;第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异 一、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （二）负债的计税基础 负债的计税基础，指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 ;2.可抵扣暂时性差异 一般产生于以下情况： （1）资产的账面价值小于其计税基础。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。 ;（三）资产、负债项目产生的暂时性差异;2. 负债项目产生的暂时性差异 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。 （2）预收账款产生的暂时性差异。 （3）应付职工薪酬产生的暂时性差异。 （4）其他负债产生的暂时性差异。 ;（四）特殊项目产生的暂时性差异 1.为作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 2.可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异;第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算 ;一、递延所得税负债的确认和计量 ;（二）不确认递延所得税负债的情况 1.商誉的初始确认 2.除企业合并以外的其他交易或事项 3 .与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 （三）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。 ;二、递延所得税资产的确认和计量;（二）不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所??额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。;（三）递延所得税资产的计量 1.适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 2.递延所得税资产的减值;三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。;第四节 所得税费用的核算 ;一、当期所得税的确认;（二）我国目前具体的纳税调整项目 1.纳税调增项目 （1）超过规定标准的项目 （2）不允许扣除项目 （3）应税收益项目 2.纳税调减项目 （1）联营企业分回利润 （2）境外收益 （3）管理费 （4）其他;二、递延所得税的确认;三、所得税费用;本章小结;3．递延所得税资产是可抵扣暂时性差异影响纳税的金额。 4．递延所得税负债是应纳税暂时性差异影响纳税的金额。 5．所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。