税务筹划（第五版）第06篇 章 消费税筹划.ppt

第六章 消费税的税务筹划;第一节 消费税计税依据的税务筹划;（二）从量计税的消费品计税依据的确定 企业外销应税消费品，实行从量定额计税的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。 应纳税额＝销售数量×单位税额 实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与税法规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。;（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括白酒和卷烟。 复合计税办法下应纳消费税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率 1.酒类产品计税依据的确定 白酒的定额税率为每千克1元，比例税率为20%。白酒的计税依据的确定如下： （1）生产销售白酒，从量定额计税办法的计税依据为白酒的实际销售数量； （2）进口、委托加工、自产自用白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量； （3）生产销售、进口、委托加工、自产自用白酒从价定率计税办法的计税依据按《消费税暂行条例》及其有关规定执行。;2.烟类产品消费税计税依据的确定 卷烟消费税计税办法实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率规定为每标准箱(50000支)150元。比例税率分为二档：每标准条(200支)调拨价在70元（不含增值税）及以上的卷烟税率为56%，调拨价在70元以下的卷烟税率为36%。 从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。核定价格是指不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价和一定比例倒算出核定计税价格。 核定价格的计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价÷(1+35%) ;（二）运用转让定价降低计税依据;对企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系，基于价格变动对生产企业的影响，纳税人应对价格制度和转让定价进行分析研究，寻找最佳??纳税筹划方法。 消费税系单一环节纳税，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售公司，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。; 消费品的流通存在若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此而减轻许多。;【例6-2】某企业小汽车的正常出厂价为115 200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销公司，向经销公司供货时价格定为 88 200元／辆，当月出厂小汽车200辆。 两种销售方式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 115 200×200×5%＝1 152 000(元) 由经销公司销售，应纳消费税额为： 88 200×200×5%＝ 882 000(元) 由此，企业少纳消费税： 1 152 000－882 000＝270 000(元);（三）卷烟新产品定价的税务筹划;【例6-3】某市卷烟厂生产出一种新产品，正在制定该种新产品的出厂价。经测算，每标准箱分摊的成本费用在4000元左右，每标准箱（每标准箱是250条，每条10包，每包20支）可抵扣的进项税额在500元左右。在该产品的定价问题上，销售经理依据以往的销售经验，提出每标准条定价在82元（含税）左右比较合适，预计当年能够销售10000箱，其财务经理则提出了不同意见，认为每标准条定价82元不如定价52元（含税）所获得的利润高，建议把每标准条的出厂价定在52元左右。 请问：如何进行卷烟新产品定价的税务筹划？;方案一：每标准条定价82元 该卷烟出厂价每标准条按82元时，其不含税价为70.09元（82元/(1+17%)），大于70元，属于甲类卷烟，其从价计征的消费税适用56%的税率。 （1）每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税 82元/条×250条/箱×56%/1.17+150元/箱=9961.97元 （2）每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税 82元/条×250条/箱×17%/1.17-500元=2478.63元 （3）每标准箱卷烟出厂环节应纳的城建税和教育费附加 （2478.63元+9961.97元）×（3%+7%）=1244.06元 （4）每标准箱卷烟出厂环节负担的税金及附加合计 9