税务筹划（第五版）第10篇 章 个人所得税的税务筹划.ppt

第十章 个人所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的税务筹划 第二节 不同收入形式的税务筹划 第三节 纳税人身份转换的税务筹划 ;第一节 所得税优惠政策的税务筹划 一、个人所得税的减免税优惠 依据有关规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税： （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。 （2）乡，镇（含乡，镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构，有章程的见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。 （3）国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税。 （4）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，免征个人所得税。 ; （5）福利费、抚恤金、救济金，免征个人所得税。 （6）保险赔款，免征个人所得税。 （7）军人的转业费、复员费，免征个人所得税。 （8）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。 （9）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，免征个人所得税。 （10）我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。 （11）企业和个人按照国家或者地方政府的规定比例提取，并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，不计入当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。; （12）不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于本人工资、薪金项目的收入，不征税。如，独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补助、个人转让上市公司股票所得、个人购买体育彩票一次性中奖收入不超过1万元的，不征税。 （13）个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征个人所得税。地方政府债券是指依据《财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5号）规定，经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。;有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： （1）残疾、孤老人员和烈属的所得。 （2）因严重自然灾害造成重大损失的。 （3）其他经国务院财政部门批准减税的。;（2）假如该专家将5000元直接捐献给灾区的学生，就不符合捐赠扣除的条件，其发生的5000元捐赠支出就不得扣除。此时： 应纳税所得额＝30000×（1－20％）＝24000（元） 应纳个人所得税税额＝24000×30％－2000﹦5200（元） 由上可知，合适的捐赠方式可以获得明显的节税效应，方案（1）比方案（2）少缴纳1400元个人所得税。;（二）利用分次捐赠进行税务筹划;（2）假如华某将8000元捐赠分别在两个月进行，本月捐赠4000元、次月捐赠4000元。此时其本月和次月的应纳个人所得税税额均为： 应缴纳个人所得税税额＝（20000－3500－4000）×25％－1005＝2120（元） 两个月份合计应缴纳的个人所得税税额是4240元。 由以上两个方案可知，分次捐赠让华某节约了762.5元的个人所得税税额。;（三）利用捐赠额在各应税项目间分配进行税务筹划;（1）程某各项所得的捐赠扣除限额分别为： 工资、薪金所得的捐赠扣除限额＝（5000－3500）×30％＝450（元） 偶然所得的捐赠扣除限额＝9000×30％＝2700（元） 稿酬所得的捐赠扣除限额＝10000×（1-20%）×30％＝2400（元） 劳务报酬所得的捐赠扣除限额＝50000×（1-20%）×30％＝12000（元） 可以从各项所得中扣除的捐赠总额为17550元。 因此，本月发生的15000元公益捐赠可以在本月一次性对外捐赠后扣除。;（2）按照适用税率自高向低分摊时的应纳个人所得税税额 由于个人所得税实行分项计税，各项所得的适用税率高低也存在很大差异，在这里工资、薪金所得适用税率3%，偶然所得的适用税率20%，稿酬所得的适用税率14%，劳务报酬所得的适用税率30%。纳税人应该优先将捐赠额分配在适用高税率纳税的所得项目上，以最大程度减轻纳税义务。因此本月的捐赠应该依次分摊在劳务报酬所得、偶然所得、稿酬所得上，分配的捐赠额分别是12000元、2700元、300元，此时纳税人发生的15000元捐赠可以享受最大的税后所得。;此时各项所得的应纳个人所得税税额如下： 劳务报酬所得应纳个人所得税税额＝﹝50000×（1-20%）-12000﹞×30％-2000＝6400（元） 偶然所得应纳个人所得税税额＝（90