第一篇 章 导论 马海涛《中国税制》（第四版）ppt.pptVIP

中国税制(第四版); 第一章 导论;第一节 税收制度概述;第一节 税收制度概述;二、税收制度的构成要素 税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规定性决定了税收的具体形式。 税收制度的构成要素主要包括： （一）课税对象 课税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。它反映了一个税种征税的基本范围和界限。 课税对象是一个税种区别另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。 ;课税对象与税目;课税对象与计税依据 ;二、税收制度的构成要素 （二）纳税人 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税收制度构成的最基本的要素之一。 从法律角度划分，纳税人包括：法人和自然人。 法人是指按照法律程序建立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的单位。在我国包括国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业等。 自然人是指在法律上可以独立地享受民事权利并承担民事义务的公民个人，如从事营利性经营活动的个人以及有应税收入和有应税财产的个人。 ;纳税人与负税人 ;扣缴义务人、税务代理人;二、税收制度的构成要素 （三）税率 税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策与社会政策，它直接关系着国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节，也是设计税制的主要议题。 我国现行税率大致可分为以下三种：; 1.比例税率 比例税率是指应征税额与征税对象数量之间的等比关系。这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收的税制。比例税率在具体运用上可分为以下几种： （1）单一比例税率。即一种税只采用一种税率， 如企业所得税采用税率为25％。 （2）差别比例税率。即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围可分为：①产品差别比例税率，即对不同产品规定不同税率，如消费税；②行业差别比例税率，按行业的区别规定不同的税率，如营业税；③地区差别比例税率，按照不同地区实行区别税率，如城建税。; （3）幅度比例税率。国家只规定最低税率和最高税率，各地可以在此幅度内自行确定一个比例税率。 （4）有起征点或免征额的比例税率。即对同一征税对象规定达到起征点后全额课征，或扣除免征额后，按同一比例税率课征。 ; 2.累进税率。累计税率是随征税对象数额增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。累进税率与征税数量的比，表现为税额增加幅度大于征税数量增长幅度。累进税率的计算方法和依据的差别，又可分为以下几种： （1）全额累进税率。即对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额，在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。 （2）超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距时，只是超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税。; （3）全率累进税率。它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同，全率累进税率的对象是某种比率，如销售利润率、资金利润率等。 （4）超率累进税率。它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额，而是征税对象的某种比率。 ;全额累进和超额累进的区别; 3.定额税率 定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计算的某些税种，在具体运用上又可分为以下几种： （1）地区差别定额。即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况对各地区分别制定不同的税额。如原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁 141元，山东130元。 （2）幅度定额。即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在税法规定的幅度内，确定一个执行税额。如土地使用税，每平方米年税额15元～30元。 （3）分类分级定额。把征税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额