第三篇 章　消费税会计 税务会计 .ppt

第三章　消费税会计 目 录 消费税税制概述 消费税的计算与申报 消费税的会计核算 2 1 3 第一节　消费税税制概述 一、消费税的概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 消费税具有以下特点: 1.征税范围的选择性。 2.征收环节的单一性。 3.征收方法的灵活性。 4.税率税额的差别性。 第一节　消费税税制概述 二、消费税的征税范围 1.烟。 2.酒及酒精。 3.化妆品。 4.贵重首饰及珠宝玉石。 5.鞭炮、焰火。 6.成品油。 7.汽车轮胎。 8.摩托车。 9.小汽车。 10.高尔夫球及球具。 11.高档手表。 12.游艇。 13.木制一次性筷子。 14.实木地板。 第一节　消费税税制概述 三、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售规定应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。 (一)生产应税消费品的单位和个人 (二)从事卷烟批发业务的单位和个人? (三)委托加工的单位和个人 (四)进口应税消费品的单位和个人 (五)从事金银首饰、钻石及钻石饰品商业零售业务的单位和个人 第二节　消费税的计算与申报 (3)应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 第二节　消费税的计算与申报 2.纳税人自产自用应税消费品应纳税额的计算 (1)自产自用应税消费品的界定 自产自用是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 (2)计税依据及应纳税额的计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下: 组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式如下: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率) 第二节　消费税的计算与申报 (二)委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.委托加工应税消费品的界定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料, 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 2.计税依据及应纳税额的计算 (1)从价定率征税 ①受托方有同类消费品销售价格的: 应纳税额=同类消费品销售价格×消费税税率 ②受托方没有同类消费品销售价格的: 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) 或者:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率) 第二节　消费税的计算与申报 (2)从量定额征税 应纳税额=收回的委托加工应税消费品的数量×单位税额 3.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 第二节　消费税的计算与申报 (三)进口应税消费品应纳税额的计算 (1)实行从价定率办法计征的应税消费品,应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) (2)实行从量定额办法计税的应税消费品,应以进口数量为计税依据计算应纳税额。 应纳税额=进口应税消费品数量×单位税额 (四)兼营不同税率应税消费品的规定 按照规定,纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。 第二节　消费税的计算与申报 (四)兼营不同税率应税消费品的规定 按照规定,纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。 第二节　消费税的计算与申报 二、消费税的纳税申报 (一)纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式 2.纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。