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第八章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定 资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通。 过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少 货币性资产的流出。如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述 企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也 在一定程度上减少货币性资产的流出。 非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面 的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代 价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地 转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货 币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非 货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。实务中，与所有者的非互惠转 让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则 第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无 偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资 产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。二是在企业合并、债务重组中和发 行股票取得的非货币性资产。在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成 本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12 号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如 发行股票方式)换人非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融 工具列报》。 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称非货币性资产交换准则) 着重解决了以非货币性资产交换方式换人资产的成本确定和资产交换产生损益的确认 问题。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的认定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包 括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性 资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是， 其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不可确定的。例如，企业 持有固定资产的主要目的是用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成 本中，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是 不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。资产负债表列示的项目中 属于非货币性资产的项目通常有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加 工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物 资、无形资产等。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非 货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常 以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。也就是说，支付的货 币性资产占换人资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比 例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换人资产公允价值和收到的货币 性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，视为 货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收人》等相关准则的规定。 二、确认和计量原则 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换人一项资产、一项资产换人多项 资产、多项资产换人一项资产，还是多项资产换人多项资产，非货币性资产交换准则规 定了确定换人资产成本的两种计量基础和交换所产生损益的确认原则。 (一)公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1．该项交换具有商业实质。 2．换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产存在活跃市场，是资产 公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。属于以下三种情形之一的，公允 价值视为能够可靠计量： (1)换人资产或换出资产存在活跃市场。 (2)换人资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 (3)换人