2018年财务会计培训课件-第3章--存货岗位核算.pptx

第三章存货岗位核算 【学习目标】 知识目标 通过本章的学习，能准确解释存货概念，列举出存货的特点和内容；能指出原材料按实际成本核算与按计划成本核算的区别；能概括委托加工物资成本的组成。 能力目标 通过本章的学习，应能够正确进行存货的初始计量和发出的计量；能正确进行存货增加和存货发出的核算；能掌握包装物与低值易耗品摊销方法；能正确进行存货的期末计价和存货清查会计处理。第一节 存货岗位的核算概述 一、存货岗位的核算任务 （1）熟悉《企业会计准则》和企业内部会计制度关于存货核算的有关规定。 （2）制定存货岗位核算职责和具体核算办法。 （3）确认存货。 （4）计量存货初始价值。 （5）核算外购存货。 （6）核算自制存货。 （7）核算其他来源存货。 （8）对发出存货进行核算。 （9）对存货进行期末计价核算。 （10）进行存货清查核算。 （11）编制存货收、发、存明细表，与仓储部门核对当期存货收、发、存状况。 （12）将有关存货明细账与总账核对相符。 二、存货岗位的核算业务流程 （一）商品交接方式 存货购进和销售发出的商品交接方式一般包括送贷制、提货制、发货制三种。 送货制是指销货单位将商品送到购货单位指定的地点或仓库，由购货单位验收入库的一种商品交接方式。 提货制是指购货单位（指派的专人）到销货单位指定的地点或仓库提取商品并验收入库的一种商品交接方式。 发货制是指销货单位根据购销合同规定的商品品种、规格、质量、数量及商品交货的时间、地点等条件，将商品委托运输单位通过一定的运输方式（铁路、公路、水路、航空等渠道）运送到购货单位所在地的车站、码头，由购货单位领取并验收入库的一种商品交接方式。（二）材料（商品）购进和验收入库业务流程 1．发货制业务流程 2．送货制业务流程 3．提货制业务流程 （三）材料领用发出业务流程 企业采用的领发料凭证主要有以下几种。 1．领料单 2．限额领料单 3．领料登记簿 4．退料单 （四）产成品入库业务流程 产成品是由企业生产车间生产完工交库的。车间生产的产品完工经检验合格后，填写“产成品入库单”一式多联，交仓库验收。 （五）库存商品销售发出业务流程 （六）存货核算业务流程第二节 存货的确认与初始计量 一、存货的概念和确认 存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。②该存货的成本能够可靠地计量。 确认一项资产是否属于企业存货有两个标准：一是看资产的法定财产权是否属于企业。二是看该资产的目的和用途。 二、存货的初始计量 存货的计量是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值计量，它是存货核算的关键。 存货的初始计量是指对达到目前状态和场所的存货价值进行计量，是为了确定存货的入账价值而在取得时对存货进行的计价。 《企业会计准则》要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。由于存货的来源渠道多种多样，存货成本的具体构成内容也有所差别，因此，必须根据存货的取得方式分别确定其实际成本。 1．外购存货的成本 外购存货包括通过购买从企业外部取得的各种材料、商品及低值易耗品等，其初始成本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。 外购存货成本的计算式为 外购存货成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+（仓储费+包装费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费） 2．自制存货的成本 自制存货是企业自行生产加工制造的存货，如产成品、自制半成品、自制材料等。自制存货的成本由采购成本、加工成本构成，主要包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。 存货的加工成本，包括直接人工和制造费用。 自制存货成本的计算式为 自制存货成本?=?直接材料或半成品成本?+?（直接人工?+?制造费用） 3．委托加工存货的成本 委托加工存货是指委托外单位加工完成的存货。委托外单位加工完成的存货成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 4．通过提供劳务取得的存货的成本 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属于该存货的间接费用确定。 5．其他方式取得的存货的成本第三节 存货增加的核算 一、外购材料按实际成本计价的核算 企业存货根据核算和管理的需要，其计价方法有所不同，可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计