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印尼在建项目纳税管理与筹划 　　【摘要】同大多数正在实施“走出去”战略的中国公司一样,纳税管理与筹划对提高国际公司海外分支机构及在建项目的经营效益水平和风险防范能力具有重要意义。本文首先简要介绍印尼在建项目基本情况及印尼税制及其特点。然后对与建筑企业相关的几大税种进行较为详尽的介绍,并通过对主税号与分税号关系的分析提出了适合自己的纳税申报管理模式。最后提出了合理合法且切实可行的纳税筹划方案,以期实现最大限度合理避税和公司利益最大化的目标。 　　【关键词】在建项目 纳税筹划 　　 　　一、印尼在建项目的基本情况 　　国际公司印尼分公司(下称分公司)在印尼有3个项目,其主要情况如表1所示。 　　二、印尼税制及其特点 　　从税制结构看,印尼实行以流转税和所得税为双主体的税制结构。长期以来,商品税在国家税收总额中占到一半以上,但所得税及其他税种所占比例也在逐年提高。 　　 从征管机制看,印尼实行中央和地方两级征税制度。税收立法权和征收权主要集中在中央,地方只有小部分征收权。2007年印尼中央税收占97%以上,地方税收不足3%,孰重孰轻显而易见。 　　从税审方式看,印尼采取会计师事务所预审,在报表出具后申请退税时再由税务部门进行税务审计的模式。 　　从税法根源看,跟马来西亚和新加坡等邻国一样,印尼税法主要源于欧洲尤其是英国税法。 　　 　　三、与建筑企业相关的几大税则 　　(一)公司所得税 　　根据印尼现行税法规定,对企业所得税实行10%～30%累进税制,且内外资税率相同。但根据新法规定,为吸引外商直接投资同时减少本地企业税负,2009年调整为28%的单一税率,2010年调整为25%的单一税率。然而,对于在公共工程部取得行业许可证的建筑企业,则不适用上述税率,而是在其取得来自业主的收入时,执行3%的扣除且不退还的代扣所得税政策。 　　(二)增值税 　　印尼增值税征收范围一般包括:交付应税商品、提供应税服务、消费进口的应税商品和国外的无形商品、国外提供应税服务以及用于出口的应税商品。一般情况下印尼的增值税率为10%。但基于特殊目的政府特殊政策,该税率可以在5%到15%之间浮动。 　　(三)代扣税 　　跟大部分西方国家一样,为提前取得税源并防止纳税主体偷税漏税,印尼执行预(代)扣所得税政策。印尼的所得税主要通过这样一套代扣税的体系来征收的。代扣税缴纳的时间为付款及代扣行为发生后的下一月份的10日之前。代扣税的种类有Article21代扣个人所得税;Article22代扣进口商品、政府采购及钢材水泥汽车香烟及纸制品;Article23代扣公司所得税。其中代扣公司所得税有34种不同行业和税率,建筑公司代扣税率为2%。 　　(四)个人所得税 　　根据印尼税法相关规定,对来自不同国家不同行业不同职位的持工作准证的外国人设置了一个非常高的收入假定值。其中建筑行业总经理职位的月收入假定值为7 107美元,部门经理4 994美元,工程师4 610美元,一般员工2 817美元。印尼对于个人所得税实行非累进税制。 　　根据印尼新个人所得税法案,个人所得税各项规定将发生整体上的变化,起征点大幅提高。新法所列的个人所得税率仅有4种,取消了原有的5种比率。第1种是个人每年收入最高达5 000万盾者,应缴纳的所得税税率是5%;第2种是个人每年收入从5 000万盾至2.5亿盾者,税率是15%;第3种是个人每年收入从2.5亿盾至5亿盾者,税率是25%;第4种是个人每年收入为5亿盾或以上者,税率是30%。 　　四、税号与税务申报管理模式 　　税号分为主税号和分税号。主税号主要是用于申报所得税和增值税及其退还申请。分税号通过主税号申请得到,主要用于申报和缴纳个税、代扣税及资源税等地方税,是对主税号的一个补充。在跨地区经营的公司中分税号的使用是非常普遍的。 　　税务申报管理的基本模式是由印尼分公司牵头,各项目配合,以印尼分公司纳税筹划方案为行动指引,以实现最大限度合理避税同时兼顾相关方利益为工作目标。与主税号功能相关,除自身纳税申报事项外,印尼分公司主要负责归集合并各项目报税资料按月统一申报增值税、所得税及增值税的退税申请。与分税号功能相关,各在建项目主要负责申报各自的个税、缴纳代扣税及资源税。 　　 　　五、纳税筹划面临的主要难题 　　一是代理费的支付。一般来说,在印尼想承建工程项目需要与当地代理公司合作。然而,代理公司对其所取得的巨额佣金通常不敢确认为收入并在其财务报表上反映。因此,代理费的支付就成了当前在建项目面临的最大难题。这种困难体现在两个方面:首先,如果按照印尼税法的规定,在支付代理费时要预扣所得税并进行申报,对于中方来说是完全合理合法的。但税务部门将根据税表上提供的受益方税号及公司名称等信息,追查代理公司的