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基于公允价值计量会计职业判断
基于公允价值计量会计职业判断
【摘要】随着我国会计环境的日趋复杂以及与国际会计准则的趋同,对会计人员职业素质提出了更高的要求,尤其是新企业会计准则中公允价值的应用,更加大了会计职业判断的空间和难度。要促进公允价值的有效应用,广大会计人员必须充分认识会计职业判断的重要性,准确把握公允价值与会计职业判断的关系,从而全面提高会计职业判断的能力和质量。
【关键词】公允价值计量 会计职业判断
一、公允价值在新准则中的应用
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值并不是某一种具体的计量属性,而是一种会计计量观念,不同的资产,在不同的情况下,其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。我国没有专门的公允价值计量准则,对公允价值计量的应用分散于几个具体会计准则中,主要体现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。
(一)投资性房地产
《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定:在会计报表中须单列“投资性房地产”项目,会计处理可以采用成本模式或公允价值模式,但以成本模式为主导。如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采用公允价值计量模式。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
(二)非货币性资产交换
《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定,非货币性资产交换具有商业实质,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的,则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。这里需要对非货币性资产交换是否具有商业实质做出合理判断。
(三)资产减值中公允价值的确定
??企业会计准则第8号――资产减值》中,可收回金额的确定需要用到公允价值。根据资产减值准则的规定,如果公平交易中存在销售协议价格,就以销售协议价格代替公允价值;不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当以该资产的市场价格确认公允价值;在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获得的最佳信息为基础,估计资产的公允价值。
(四)债务重组
《企业会计准则第12号――债务重组》中,对于实物抵债业务引进公允价值作为计量属性,并严格规范了公允价值运用的前提条件。给出了存货、固定资产、无形资产等其他非现金资产的公允价值确定方法。如果抵债物资没有活跃的交易市场,可以通过评估确定其公允价值。如果双方是非关联方,双方的协商作价也可视为公允价值。
(五)非共同控制下的企业合并
《企业会计准则第20号――企业合并》中,针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理方法。非共同控制下的企业合并,包括吸收合并和新设合并。如果存在双方认可的公允价值,可采用公允价值计量;而共同控制下的企业合并应该以账面价值计量,放弃使用公允价值,避免利润操纵。
(六)金融工具
《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中规定,交易性金融资产取得时以成本计量,期末按照公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。衍生金融工具以公允价值计量并反映在会计报表内。采用公允价值计量,金融资产的公允价值波动计入当年损益,对上市公司的利润产生较大的影响。
二、公允价值计量需要正确运用会计职业判断
会计职业判断贯穿于整个会计过程,涉及确认、计量、记录和报告各个环节。当前,我国全面推广公允价值计量属性,提升公允价值计量的准确性,归根到底还取决于会计人员的职业判断。离开了会计人员自身的职业判断,公允价值这一计量属性就难以成立,不仅难以提供相关的会计信息,甚至连可靠性都无法保证。
(一)公允价值计量属性决定了会计职业判断的重要性
公允价值计量基础实质上是价值计量基础的实现形式,是理想和现实的最佳结合。市场价格是公允价值定义中的核心内容。公允价值立足于当前的市场交易价格,是最贴近资产和负债的真实价值的价格信息。由于市场交易包括可直接确认或可观察或只能估计等多种情况,很难判断公允价值本身究竟是依据现行市价来确定,还是依据未来现金流量的现值来确定,因而公允价值计量会随市场交易情况和会计人员的职业判断能力强弱而变动。这种复杂性和不确定性决定了会计职业判断的重要性。
(二)公允价值应用条件的确定需要会计职业判断
与国际会计准则相比,我国会计
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