基于消费型固定资产增值税涉税业务处理探讨.docVIP

基于消费型固定资产增值税涉税业务处理探讨 　　中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）01-144-01 　　摘要从2009年起，我国开始在全国各行业推行增值税转型改革，这就意味着我国的增值税由以往的生产型转为消费型，那么与其相关的涉税业务也发生了相应的改变。本文就针对基于消费型固定资产增值税的涉税业务处理问题展开讨论。 　　关键词固定资产增值税消费型涉税业务 　　消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以扣除，其征税对象相当于消费资料。由此可见，生产型增值税和消费型增值税的主要区别在于对取得的固定资产所含税金是否予以扣除的问题上。 　　一、进项税额 　　第一，企业购进的固定资产。这部分资产要根据增值税专用发票所注明的增值税，借记在“应交税费―进项税额”科目下，根据发票所记载的应计入采购成本等金额，借记固定资产科目，根据实际支付的金额贷记应付账款科目；如果所购进的固定资产有退货现象，则会计分录相反。 　　比如某企业在2011年1月3号采购一台生产设备，增值税专用发票价为500万元，增值税额为85万元，运输费2万元，且运费用运输费用结算单。该设备不用安装，货款均通过银行存款来支付： 　　借：固定资产5 018 600 　　应交税费―应交增值税―进项税额851 400 　　贷：银行存款5 870 000 　　第二，企业接受捐赠或者投资者转入的固定资产。对于这部分固定资产，要根据增值税专用发票所注明的增值税额，借记在进项税额科目，根据经过确认的、扣除增值税额的固定资产价值，借记在固定资产科目；如果固定资产进项税额由捐入方代为支付，则要将固定资产价值与增值税进项税额合记起来贷记在营业外收入科目。比如某企业接受一辆捐赠的卡车，并在接受当天手续已办理完毕，捐赠方所提供的增值税专用发票价款20万，增值税3.4万元，所得税、其它相关税费无需考虑。 　　借：固定资产200 000 　　应交税费―应交增值税―进项税额34 000 　　贷：营业处收入―捐赠利得234 000 　　第三，企业自制的固定资产。对于这部分资产，要根据增值税发票所注明的增值税额，借??在进项税额科目；根据增值税发票所记载的在建工程成本金额，借记在在建工程科目，根据实付金额贷记在应付账款、银行存款、以及长期应付款和应付票据等科目。比如某企业在2010年6月8号采购一批自制设备专用物资，并验收入库。增值税专用发票价款为5万元，增值税额0.85万元，已支付货款。同年7月9号，该企业开始自制设备，将上述采购的物资领用出库，到8月1日，领用本企业价款2万元的生产用原料一批，增值税额0.34万元，领用一批本企业的产成品，按售价10万元计算，增值税1.7万元，至同年8月16日，该企业自制完工的设计全部交付使用。 　　1．6月8日，购入自制设备用物资 　　借：工程物资 50 000 　　应交税费―应交增值税―进项税额8 500 　　贷：银行存款58 500 　　2．7月9日，领用自制设备用物资 　　借：在建工程50 000 　　贷：工程物资 50 000 　　3．8月1日，领用原材料和产成品 　　借：在建工程20 000 　　贷：原材料 20 000 　　借：在建工程 100 000 　　应交税费―应交增值税―进项税额17 000 　　贷：库存商品100 000 　　应交税费―应交增值税―销项税额17 000 　　4．8月16日，自制设备交付使用 　　借：固定资产 170 000 　　贷：在建工程 170 000 　　第四，税额转出。在企业购置固定资产过程中，已经根据相关规定把增值税进项税额记入进项税额科目的，假如有些固定资产专门用人和非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、发生非正常损失和不允许抵扣的不动产项目，则其不得抵扣的进项税额要采用下列公式在当月计算出来： 　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 　　根据计算金额借记相关科目，货记在进项税额转出科目。比如某家企业在2011年1月1日，把在2010年2月购置的固定资产专用于企业的厂房扩建，固定资产的金额为4万元，并取得专用的发票，并提折旧一万元，17%的增值税税率，那么该部分不得抵扣的进项税额则为（40000-10000）*17%，即为5100元。 　　二、销项税额 　　（一）应税销售类 　　其中应税销售类有三种行为视同销售，即把这部分资产用于免税项目或者非应税项目、用于集体福利以及无偿赠予他人。比如某企业自制的机器要转做固定资产，该机器的市场价为10万元，入库价为8万元，其账务处理为： 　　借：固定资产97000 　　贷：库存商品80000 　　应交税费―应交增值税―销