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基于风险管理视角内部控制研究 　　中图分类号：F273 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-02 　　摘 要 随着社会经济的持续发展,企业内部控制环境也在不断发展变化,内部控制日益受到企业的广泛关注与重视。基于风险管理视角的内部控制对企业内部控制相关目标的实现提供了更多的保障，文章着重介绍了两者之间的融合。 　　关键词 风险管理 内部控制 融合 　　引言：在当前的环境下，竞争越来越激烈，企业面对的环境也越来越复杂，一个细小的失误，就可能会导致企业的破产。在这种情况下，企业要想获得成功，达到利益相关者的期望，加强内部控制是必然的选择。近年来，国际大公司暴露的会计丑闻――安然、世通公司的破产，我国中航油、中信泰富的巨亏等等，都显示出许多公司内部控制存在着严重的问题，特别是对风险管理的不重视。由于内部控制的失效，使得一些显而易见的高风险没有得到控制，最终使企业遭受严重损失，甚至走向了破产。随着内部控制理论与实务的发展，人们对内部控制的研究日益深入，出现了全面风险管理，内部控制与风险管理趋于融合。 　　一、内部控制与风险管理的内涵 　　1.内部控制与风险管理的定义 　　1992年，美国特德威“Treadway委员会”下属的几个委员会共同组成的COSO委员会出版了专题报告《内部控制――整体框架》。文中对内部控制的定义：指受董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程。COSO报告对内部控制系统的组成提出了五个方面：控制环境（Control Environment）、风险评估（Risk Assessment）、控制活动（Control Activities）、信息与沟（Information and Communications）、自我评估和内部监督（Contr01．Self-Assessment and Monitoring）。 　　企业的风险管理是一个过程，它的定义是指：由企业的董事会、管理层以及其他人员共同实施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，它通过对各种风险的识别、衡量和控制，以最低的成本处理风险提高企业的经济效益，从而为企业目标的实现提供合理的保证。根据COSO委员会2004年发布的《企业风险管理框架》(简称ERM框架)，全面风险管理有八个组成要素：控制环境、目标确定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督。 　　2.内部控制与风险管理的异同点 　　（1）相同点。第一，相同主体的动态管理过程。内部控制或风险管理，都是由“企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的”，涉及企业各层次各项活动的一系列行动。这些行动普遍存在于企业管理的日常活动中，是一种全员参与的动态管理过程。第二，目标实现的合理保证。从理论上说，企业内部控制的目的是保证会计信息的准确可靠，防止经营层操纵报表与欺诈，以保护公司的财产安全；而企业风险管理的作用则是识别、评估和管理风险，以减小经营风险与损失，创造并保持企业价值以维护投资者利益。所以，从本质上说两者是一致的，都是要维护投资者利益、保全企业资产，为企业目标的实现提供合理的保证。只不过两者的手段略有差异，内部控制是通过规章制度来规避风险，侧重于企业制度方面的控制；而风险管理是通过市场化的自由竞争或市场交易规避风险，侧重于交易层面的控制。第三，部分要素的相互重合。相比于内部控制的三类目标，风险管理又增加了一个战略目标，即与企业的远景或使命相关的高层次目标，使得风险管理介入了企业战略的制定过程。正因为风险管理与内部控制的目标是多数重合的，并且实现机制具有相似性，所以决定了其组成要素的重合性，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面的重合。 　　（2）不同点。从美国的COSO报告来看，全面风险管理框架比起内部控制框架，无论是在内容上还是范围上都有所扩大和提高。第一，增加了目标设定、事件识别和风险对策三个要素，并且对原有要素的内涵进行了扩展。例如，信息和沟通要素，更强调企业信息收集处理的详细程度，应视企业风险管理的需要而定，并受企业风险偏好的约束。第二，提出了风险组合的新观念，要求从机构整体出发考察其风险承受能力。各部门之间风险的叠乘或抵消效应，使得企业的整体风险可能高于或低于各部门风险之和。因此，企业应当按照风险组合与整体管理的观点，统一考虑风险事件之间以及风险对策之间的交互影响，统筹制定风险管理方案。第三，引入了风险容量和风险承受度、风险对策等风险管理的概念与方法。在风险度量的基础上分析企业成长、风险与回报之间的关系，根据企业发展战略与风险偏好相一致的原则，进行经济资本分配及利用风险信息支持前台业务决策流程等，从而实现全面风险管理目标。