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完善高校会计制度几点思考 　　一、在收入支出核算中要部分引进“权贵发生制” 　　 　　根据《高等学校会计制度》第一部分第5条规定，高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以实现了的收支为基础的会计核算方法，很难适应当前高校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全面地反映高校的财务收支及资产状况。比如，学费收入依据收付实现制原则，只对已收部分作为收入处理而应收未收部分不予反映，这样既不能准确核算高校的应收学费规模，也不利于学费催缴，极易造成学费流失。美国的高校已经采用了权责发生制，这样的好处是能够准确地反映教育的成本从而为取得一定的补偿奠定基础，我国的高校还没有完全放开本专科生的收费制度，但硕士、博士的培养事实上已经大面积采取自费制度，这就意味着进行成本核算工作十分必要。因此应在权责发生制的基础上引入收入和费用的概念来代替收付实现制下收入和支出，高校的财务报告才能全面地反映出各个会计期间高校收入状况。具体如下： 　　1.在核算学费收入时，为了随时、准确地掌握应收学费、已收学费和欠交学费的数据，建议在“应收及暂付款”科目下设置“应收学费”科目和相应的明细科目，并以权责发生制为基础，来核算学校按物价局核准的收费标准向各级各类学生收取的学费或培养费。在学年初，根据录取报到的学生数确定全部的学费收入数，借记“应收学费”，贷记“应缴财政专户款”；当收到学费时，借记“银行存款”，贷记“应收学费”；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”，贷记“银行存款”；财政返拨学费时，借记“银行存款”，贷记“教育事业收入”。当遇到学生退学、减免学费时，可根据实际发生额，用红字冲减法，调减“应收学费”借方和“应缴财政专户款”贷方数。这样，当年“应收学费”科目借方累计发生额即是应收学费数额；贷方累计发生额即是已收学费数额，累计余额为学生欠交学费额。这样方便与学生管理部门核对，及时催交欠交学费。 　　2.有些债权、债务的确定，须采用权责发生制。例如，某??临时性收入，当合同已签订或事项已实施，但对方的款项还未到位，或对方采用分期付款的方式，这时就应及时确定债权，以免遗漏造成不必要的损失。 　　3.专项支出的核算也应采用权责发生制。例如，财政拨款的专项支出，年末都应上报结余数，当该项支出有暂付款挂账未冲转时，其结余数是不准确的，这时就要用权责发生制的原则调整支出。 　　 　　二、固定资产应计提折旧制度 　　 　　现行的高校会计制度规定，固定资产是按账面原值核算的，不计提折旧，而是以提取“修购基金”的方式来解决维修与更新资金。然而，修购基金是以事业收入的一定比例进行提取。笔者认为，修购基金不是固定资产的价值转移，而固定资产科目本身以原值入账导致资产的实际价值与其账面价值相背离，造成了资产信息的严重失真，不能真实反映高校的资产状况，并在无形中增大了高校的资产数量，作为净资产的固定基金严重不实，不符合衡量会计信息质量的客观性原则；其次当前高校正进行后勤社会化改革，固定资产实行有偿使用，不计提折旧，有偿使用缺乏依据。再次教育作为一项产业是要计算人才培养成本的，不提取折旧，人才培养成本的数据就不准确。因此，高校应当对固定资产计提折旧，在固定资产预计可使用年限中合理的分摊固定资产费用。这样不仅是与国际通用的惯例接轨，而且可以提高财务报告信息的质量，有助于加强高校的资产管理和成本管理。建议增设“累计折旧”科目，作为“固定资产”科目的减项，用于核算固定资产的价值损耗。为了方便计算，可按固定资产的类别分别测算出综合折旧率，计提固定资产折旧时，借记“固定基金”，贷记“累计折旧”。 　　 　　三、建立高校学生培养成本核算制度 　　 　　现行的高校会计制度不进行学生培养成本核算。主要原因是教育被认为是非生产部门，经费来源主要靠国家核拨和学费收入，学校只管支出，对是否需要成本核算认识不足，这种不核算成本的模式，不利于学校的财务管理，也很难使学校的资源得到合理的配置，学校的办学效益也无从考核。《高等学校收费管理办法》指出，高等教育实行收费制度，学费标准根据生均教育成本的一定比例收取。实行学生培养成本核算，可以为高校制定收费标准，国家、社会补偿教育投资提供科学依据。近年来，高等教育的办学体制日益多元化，学生培养成本的核算也成了一种必然趋势。 　　核算学生培养成本，必须划分成本核算范围。并不是高校所有的支出都可以列入学生培养成本，只有与培养学生有关的直接费用和间接费用才能列入。因此，应该把教育部规定的高校事业支出的八个一级科目“教学支出”、“科研支出”、“业务辅助支出”、“行政管理支出”、“后勤支出”、“学生事务支出”、“离退休保障支出”和“其他支出”，统一更改为“学生培养直接费用”“学生培养间接费