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我国保险会计准则存在问题及完善建议 　　中图分类号：F842 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）03-091-02 　　摘 要 财政部于2006年2月15日颁布新的会计准则，对保险业会计核算产生了重大影响，为保险公司进一步规范核算、科学决策和稳健经营提供了更为坚实的制度基础，但新准则仍然存在一定的问题，本文对其问题进行了分析，并就如何完善保险会计新准则提出了建议。 　　关键词 保险 保险会计准则 建议 　　 　　 　　一、新保险会计准则出台回顾 　　随着我国保险行业的不断推进，我国保险会计制度经历了从统一到分离、又由分离到统一的过程，大致经历了《中国人民保险公司会计制度》、《保险企业会计制度》、《保险公司会计制度》和《金融企业会计制度》4个发展阶段。这4个发展阶段要么没有充分流露出保险行业的特点，要么制度规范存在差异化，不系统或过于繁杂。同时由于这4个发展阶段与国际会计准则有着较大的差异，阻挡或局限了国内保险会计制度在国际市场上的竞争力。为使保险企业得以标准化、规范化经营及满足与国际会计准则接轨的要求，2006年2月15日，我国财政部发布了关于“1项基本准则和38项具体准则构成的我国企业会计准则机制《企业会计准则―――原保险合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分国有企业实施，并计划在最近几年内，在所有大中型集团企业内实行，从而构建适应 　　我国社会主义现代化建设的发展需要，这是我国保险会计发展的一个里程碑。 　　与传统的保险会计制度相比较，新保险会计准则呈现出了新的特点，如新保险会计准则的审核目标是保险合同而并不是保险公司；新保险会计准则对责任准备金的测试标准符合可行性原则；新保险会计准则规定再保险业务单独审核，符合权责发生制原则、配比原则、清晰性原则。尽管新准则取得了较大的突破，对保险也产生了较大影响，但新准则仍然存在一定的问题，本文拟对其问题进行探讨，并提出相应的改进建议，供实务界参考。 　　二、保险会计新准则存在的问题 　　1．未明确界定“保险风险” 　　保险会计新准则中“保险合同是保险人与被保险人约定保险权利义务关系，并承担被保险人保险风险的协议”。首先借鉴国际惯例，强化了“保险风险机制”，作为审核和判断保险合同的基础依据；其次“保险风险”还可作为分解混合保险合同（混合保险合同是指保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险。比如：理财性的产品，大家很熟悉，既有保险风险，又有投资风险）的依据。但是新保险会计准则没有表露出“保险风险”的内涵，而“保险风险”是保险合同的重点，“保险风险”没有明确限定，保险合同也难以做出一个明确的限定。 　　2．新准则对“再保险风险”未予明确 　　虽然新准则规定再保险业务独立核算，但是却未明确界定“再保险风险”，这可能导致财务再保险的滥用。将保险风险明确细分为承保风险、时间风险和投资风险三种风险，经原保险人、再保险人双方协商约定在合约中限制一种风险或几种风险转移的再保险称为财务再保险。财务再保险在现代再保险市场中发挥着不可或缺的作用，给直接保险人和再保险人都带来了不可忽视的利润。正因为财务再保险具有一般再保险所不具备的优点，而得到了保险公司的重视，但也由此引发了不少滥用的情形，最主要的就是没有转移风险或者转移的风险不够充足，不再是再保险合同，而成为其他金融工具，致使公司账面虚增利润，即财务再保险可以达到“粉饰报表”的作用。我国《保险法》、《再保险业务管理规定》、《保险企业会计制度》，以及《企业会计准则第26号―再保险合同》均未对“再保险风险”进行明确要求。 　　3．违背了会计原则 　　保单取得成本是指保险企业在签订业务或继续续约的过程中产生的与保险合同有密切联系的费用，其包括的内容有手续费用、劳务报酬、体检费等一系列相关费用，保单取得成本源于保险费用中的附加费。新保险会计准则明确指出保险人在获取保险合同成本过程中产生的手续费、劳务报酬应当在产生时计算到当期损益中去。从经济学的角度来研究，如某一件商品可以提供销售空间，在其他各种因素相同的情况下，企业的效益总额与销售业绩之间呈现正的增长关系，即销售业绩提高，企业效益也随之增加。从会计信息的可操作性来分析，会计监督核算的最终成果也要结合上述经济学的基本理论，真实有效的反映经营活动所带来的经济效益。如果保险业务取得成本费用化，会计审查核算的最终结果将呈现出“悖论”现象，即公司业务量快速增加，其经济效益会随着业务量的增加而大幅降低，而一旦销售业绩增长出现平稳或大幅下降时，经济效益反而呈现增加现象。可见，保险业务取得成本费用化首先违背了会计核算的基本原则；其次致使会计信息严重失真。 　　4．保险会计新准则的其他缺陷 　　除此以外，新准则还存在其他一些缺陷：新准则关于非