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我国审计收费影响因素经验分析 　　摘要：本文基于2001-2006年我国8786家上市公司的审计收费数据，运用调整后的Simunic回归模型，分析了审计收费及其影响因素之间的关系。研究发现：公司规模、审计意见类型、存货占总资产比重以及是否为T类公司是影响审计收费的重要因素，而反映经营风险、财务风险和监管风险的因素一一应收账款占总资产比重、净资产收益率、资产负债率、流动比率和受到监管部门的处罚或谴责与否等对审计收费有一定影响。 　　关键词：审计收费　审计风险　经验研究 　　 　　一、引言 　　 　　长期以来审计收费一直是审计研究领域的重要话题。随着1999年会计师事务所脱钩改制，以及2001年中国证券监督管理委员会(以下简称“证监会”)颁布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》及《公开发行证券的公司信息披露规范问题问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》等规定，使我国成为继美国、英国、新西兰及澳大利亚等后公开披露注册会计师费用的国家。审计收费的公开披露不仅有助于增加审计收费的透明度，也提供了直接研究审计收费的难得机遇。由于审计收费的高低不仅关系着审计服务供给方的生存发展状况，也直接反映了证券市场或公众对于审计服务工作的需求及依赖程度。研究审计收费影响因素对认识审计收费行为的本身规律、会计市场的竞争状况等具有重要理论意义和现实价值。 　　 　　二、文献综述 　　 　　Simunic(1980)运用多元线性回归模型对影响审计收费的潜在因素进行了研究，发现资产规模是审计收费的最重要影响因素，控股子公司个数、公司所处行业、资产负债率、前两年的盈亏状况、审计意见类型及内部审计成本等也有着显著影响，而会计收益率、审计任期和事务所规模等因素的影响却不显著。Francis(1984)借助于修正的Simunic模型对澳大利亚会计市场的研究发现，资产规模、控股子公司个数及事务所规模与审计收费显著相关。Firth(1985)对新西兰上市公司审计收费影响因素的研究发现，总资产、应收款项与总资产的比率以及非系统风险是影响审计收费的最重要变量，而事务所的规模对审计收费的影响不显著。Johnson，Walkerand Westergard(1995)对新西兰会计市场的进一步研究却发现：规模最大事务所的审计收费较其它事务所平均高出24.1％，即事务所的规模会影响审计收费。Taylorand Baker(1981)研究英国会计市场后发现：公司规模和业务复杂程度对审计收费的解释系数为0.79，且在1％水平上显著。Anderson and Zeghal(1994)考察了加拿大的会计市场，发现审计收费与公司规模和业务复杂程度呈显著相关。这些研究都发现公司规模和子公司个数是影响审计收费的两大重要因素。 　　随着审计收费资料的公开披露，我国在这一领域开始展开研究。在借鉴Simunic(1980)审计收费模型的基础上，王振林(2002)运用国内会计师事务所自行申报的1997-1999年的审计收费数据，对我国上市公司审计收费的决定因素进行了研究，结果显示：客户规模、被投资公司的数量、主营业务利润占总利润的比重、会计师事务所的规模、会计师事务所服务客户的年限、会计师事务所变更、上市公司的流通股比例、国有股比例和两个年度哑变量与审计收费显著相关；刘斌、叶建中和廖莹毅(2003)运用上市公司披露的2001年审计收费数据，利用Simunic模型的研究发现，公司规模、业务复杂程度和上市公司所在地是影响审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、长期负债与资产总额之比、盈亏情况、审计任期和事务所规模对审计收费不具有显著影响；伍利娜(2003)基于2000年和2001年审计收费资料的研究发现，公司规模、是否国际会计师事务所审计、ROE是否处于“保资格”区间与年度财务审计收费显著相关，但未证实审计意见类型、公司的ROE处于“保配”区间、审计业务复杂程度与审计收费显著相关，负面审计意见在2001年与审计收费显著正相关，而在2000年并不显著。审计收费影响因素的不同研究中使用的解释变量不同，特别是对客户经营风险的影响关注不够，难以得出较为一致的结论。 　　 　　三、研究设计 　　 　　(一)研究假设 审计收费是会计师事务所接受客户委托，依法有偿地提供专业审计服务时，按照规定或约定的收费标准向客户收取的费用。一般而言，审计收费一般由三部分组成：一是审计产品成本，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需的费用；二是预期损失的费用；三是会计师事务所的正常利润。审计产品成本一般取决于客户规模大小，业务的性质和复杂程度，内部控制的强弱。影响预期损失费用的因素，包括法律诉讼带来的直接损失和未来审计费用减少的可能损失，因此预期损失费用随被诉讼