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税务会计 第一章 增值税及会计处理 主讲：朝黎明 第一章 增值税及会计处理 第一部分 增值税法 第一节 增值税的基本原理 第二节 征税范围 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人增值税计算 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物退 第十节 征收管理 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 第一节 增值税的基本原理 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 一、增值额 不同角度对增值额的理解 1．从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。 2．从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。 3．从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和 4．从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 二、增值税的特点 1．保持税收中性 2．普遍征收 3．税收负担有商品最终消费者承担 4．实行税款抵扣制度 5．实行比例税率 6．实行价外税制度 三、增值税的类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 类型 特点 优点 生产型 课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额＞理论增值额 保证财政收入 收入型 课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。 法定增值额=理论增值额 是一种标准的增值税 消费型 课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除 我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税;实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率 【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（ ）。 A．由过去的生产型转为收入型 B．由过去的收入型转为消费型 C．由过去的生产型转为消费型 D．由过去的消费型转为生产型 【答案】C 四、增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 （1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。 （2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 【例题·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。 A．增值税是价外税 B．增值税属于间接税 C．增值税的作用是调节收入差距 D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 【答案】C 第二节 征税范围 一、增值税征税范围与营业税范围的划分 首先将增值税征税范围规定的框架列示如下： （一）一般规定 （1）销售货物、进口货物； （2）提供加工、修理修配劳务； 【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务 【答案】A （二）视同销售行为（八项） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 　　A．某商店为服装厂代销儿童服装 　　B．某批发部门将外购的部