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关于“十二五”时期我国税制改革思考 　　 【摘要】改革开放30年，我国经济取得巨大成就，税收制度改革却滞后于经济发展。一定时期内税收总量和规模的多与少或大与小要“取之有度”，而决定这个“度”的最主要的因素就是国家的税收制度。本文分析了目前我国税收制度存在的问题并对“十二五 ”时期的税收制度提出个人建议。 　　 【关键字】“十二五”时期；税制改革 　　 　　 税收，作为国家以其权力参与社会财富分配的具体形式，是各级政府财政收入的主要来源，是维持国家政权机器运转的重要保障，是调节市场经济有序运行的重要杠杆，是实现科学发展、构建和谐社会的重要手段。一定时期内税收总量和规模的多与少或大与小取决于：一是经济发展；二是税收制度；三是征管质量；四是社会诚信。总量和规模既不是越多越大就越好，也不是越少越小就越差。这里一个重要的概念就是“度”，是我们平常所说的“取之有度”，而决定这个“度”的最主要的因素就是国家的税收制度。因而，完善的税收体系，良好的税制结构，是把握好“度”的制度基础。 　　 1 目前我国税收制度存在的问题 　　 目前我国税收制度已经进入到利益格局调整的深水区，进入到破壳而成现代税制的最后一跃，“十二五”时期是我国税制改革完善的关口期，需要突破以下深层制约。 　　 第一，税种体系与经济社会发展不相适应。税种设置及其结构安排，是整个税制的核心和重心所在。“十二五”时期，税收要全面参与经济运行调控、收入分配调节和国际税收竞争，现行税种体系还难当此任。一是税种设置不配套。主要是财产税主体税种缺乏。现行财产税的课税对象如房产、车船、利息等，在居民财产保有量中比重过小，财产税没有触及到居民财富的主体部分，致使调控力度极为不足。环境保护类税种缺失，与我国的经济发展方式转轨、可持续发展模式极不相应。民生保障类税种乏力，如城建税、教育费附加等，不仅其本身不强，其作用也很有限，对民生保障难以起到应有的作用，需要开征新的税种。二是税种结构不合理。我国流转税比重过大，所得税特别是个人所得税比重偏低，辅助税种数量过多。在2009年末，流转税占全国总税收的63.9%；所得税占25.5%，其中个人所得税为6.25%，而美国联邦税中个人所得税比重则达到了45%；而除营业税和两个所得税以外，地方税其它税种的总收入仅占24.1%，税种结构的不合理性非常明显。 　　 第二，税收立法与税收职能职责不相匹配。税收调节调控与监督功能发挥明显不够。现行税制重收入轻调控的状况，难以满足经济转型对税收调控的需求，其矛盾根源于现行税收立法上。一是税收立法缺乏协调性。尚还没有建立起由税收基本法统率、实体法与程序法相协调、各层次税收法律法规相一致的有机体系，难以担负调控和监督宏微观经济运行、维护社会公平的重任。二是税收立法层次偏低，条例、暂行性条例、规章、临时性政策过多，导致税收执法总体上偏软，造成税法的内在统一性和稳定性不强，给税收征管及税收功能发挥带来根源上的制约。 　　 第三，收入分配与政府事权结构不相协调。主要表现为“二个失衡”。一是总量结构失衡。2009年，全国税收63103亿元，其中中央收入39325亿元，占62.3%，地方收入仅占37.7%；在总量分配上呈“倒金字塔”型格局。二是增量结构失衡。自1994年以来，年均增长量比重中中央级占62.6%，地方占37.4%，在增量上也是“倒金字塔型”格局。 　　 2 “十二五”时期深化我国税制改革的具体建议 　　 “十二五”期间，税制改革可从以下几个方面考虑。 　　 第一，关于优化税制结构的建议。一是要坚持“两主体”并重。要切实提高所得税比重，特别是个人所得税，要加快建立“综合申报与分类计税相结合”的征管格局；要科学划分积极所得与消极所得、经常所得和非经常所得；完善费用扣除政策，允许必要费用扣除和个人生计费用扣除。在流转税方面，全面实现增值税转型，扩大营业税差额征税范围。二是要推进“两体系”协调。在继续完善中央税制体系同时，“十二五”期间要更加关注地方税制体系建设，将个人所得税列为地方独享税种，同时探索新的地方税主体税种，为地方经济社会建设和区域经济发展提供稳定的财力来源。三是要完善财产税制。可以合并房产税、城镇土地使用税等，开征物业税，同时开征遗产税和赠与税，建立强有力的财产税体系，更加有效地调控收入分配。四是要正确划分税费边界。既要推进科学的“费改税”，又防止“费改税”的泛化，要争取完成教育费附加改税，开征社保税，增大对民生的支持力度。五是要突破环境保护税制改革，探索开征环保税，改资源税为从价计征，扩大资源税征收范围，为环境和生态法制提供物质支持。总体而言，要通过税种的停征、简并、开征和完善，建立一个改善民生、调控有力、促进公平、保障效率和保护环境的税种体系。 　　 第二，关于改进税收立法的建议。