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水运企业收入、成本确认和计量 -●● Economicamp;TradedateMid-journalsSumNo157January2010 :……… 水运企业收入,成本确认和计量 吴文双 (上海海事大学,上海200135) 【摘要】水运企业作为一个特殊的产业部门,由于在产品形态,生产过程,经营管理方式等方面有着一般工商业显着的不同,因此 水运企业会计在确认营运收入和与之相配比的营运成本具有特殊性.本文就水运企业收入,成本确认和计量问题进行探讨. 【关键词】水运企业;成本确认;计量 水运企业是利用港口码头设施通过使用装卸机械与船舶, 实现被运送对象(旅客,货物)位置转移的一个国民经济基础 产业部门.作为一个特殊的产业部门,在产品形态,生产过 程,经营管理方式等方面有～般工商业显着的不同点. 水运企业确认营运收入和与之相配比的营运成本具有特 殊性.表现在:确认营运收入,确认与营运收入相配比的营运 成本费用的难度大.水运企业在接受托运或承运时,生产尚未 进行,但要计算应收的收入,办理结算手续,发生营运进款. 营运进款是按规定的运价和票价分程或一次全程计收的,其中 客运部分在售票时收取现金;货运部分,无论起收或到收,一 般都通过银行收款.而营运进款包括以收取的现金和委托银行 收取的应收款,并不等同于企业的营运收入.理论上只有在企 业营运过程结束,有关的营运进款才能确认为收入.但就某一 项水运业务来说,一般是营运进款计算在先,营运成本计算在 后,营运收入则从实际情况出发与实际情况出发与营运成本配 比而予以确认.由于船舶是移动的,其运输生产活动又是连续 地进行的,在运输过程中不断地有货物装上船舶或卸下船舶, 并且,一些运输业务由不同的运输工具(如拖轮与驳船)的组 合来完成,这使得水运企业营运收入和营运成本确认过程复杂 化. 一 ,收入确认概述 (一)水运企业收入确认 水运企业为社会提供运输,装卸和其他相关劳务,并按一 定的标准向用户或服务对象收运输费,装卸费等,由此形成营 运收入. 我国《企业会计准则——收入》将收入定义为企业在 销售商品,提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形 成的经济利益的总流入.收入不包括为第三方或客户代收的款 项.《企业会计制度》定义收入为企业在销售商品,提供劳 务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入, 包括主营业务收入和其他业务收入.收入不包括为第三方或客 户代收的款项.据此,水运企业的营运收入是企业在从事运 输,装卸和其他相关业务等日常营运生产活动中所形成的经济 利益的总流入. 水运企业的营运业务属于提供劳务,劳务可以分为跨年度 劳务和不跨年度劳务.对于在同一会计年度内开始并完成的劳 务,应在劳务完成时确认收入.收入准则规定采用完成合同法 确认收入. 对于开始和完成分别属于不同会计年度的劳务,应在资产 负债表日,视提供劳务的结果是否能够可靠估计,而采用不同 的处理方法.在资产负债表日,提供的劳务交易结果能够可靠 估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入.在资产负 债表日,提供的劳务交易结果不能够可靠估计的,区分已经发 生的劳务成本预计是否能够得到补偿,而分别采用按已经发生 的劳务成本确认收入及成本和将已经发生的劳务成本计入当期 损益而不确认收入的处理方法. 但水运企业的营运业务由于生产,销售与消费发生的同 时性,并且一些运输业务(如海洋运输业务)的完成过程比较 长,使得收入的确认比较复杂. (二)水运企业收入计量方法 从收入和成本确认公式可以看出,劳务的完成程度能够可 靠地确定,对于按完成进度确认劳务收入是至关重要的.在资 产负债表日,如果对劳务的完成程度不能可靠地确定,也就无 法确定资产负债表日应确认多少收入和相关成本. 劳务完成程度可以有多种方法来确定.按照新准则的规 定,依据交易的性质,通常采用以下方法来确定劳务完成程 度:第一,已完工作的测量;第二,已经提供的劳务占应提 供劳务总量的比例;第三,已经发生的成本占估计总成本的比 例.当同一种劳务可以选用上述一种以上的方法来确定完成程 度时,应以采用何种标准更准确为原则. 《水运企业会计核算办法》对营运收入的确认规定为: 对于海洋运输收入,在同一会计年度内开始并完成的航次,运 输收入应当在航次结束时确认;对于开始和完成分别属于不同 会计年度的航次即年末未完航次,则在航次的结果能够可靠估 汁的情况下,应按完工百分比法确认航次收入,在航次的结果 不能可靠估计的情况下,应按航次已经发生并已确定的成本对 收入进行确认.对于属于航运收入的租船业务收入,业务在同 一 会计年度内开始并完成,应在业务完成时确认:业务的开始 和完成分属于不同的会计年度(如跨年度的定期租船业务), 企业应按开始和完成分别属于不同会计年度的航次运输收入相 同的确认方法