纳税筹划增值税.ppt

案例背景 (一)公司概况 某通讯有限公司是一家专门从事手机综合营销的公司，业务覆盖手机零售、批发、连锁经营、维修管理及综合经营等方面。经营的主要产品有GSM手机、CDMA手机、3G手机、充电器、手机数据线等手机零配件。公司成立于2002年8月，始终致力于把握手机营销的发展趋势，满足快速多变的市场需求。公司经营的手机品牌有诺基亚、摩托罗拉、三星、飞利浦、松下、索爱等十几个，现拥有三个门市部，聘有员工20余人。 （二）问题提出 该公司2005年实现销售收入827.79万元，销售毛利为234.84万元,销售毛利率为28.37%.公司系增值税一般纳税人，2005年共缴纳增值税45.82万元，税收负担率为5.54%。经过与同行业其他公司比较，该公司发现自己的增值税税负偏高，但是并不知道问题出在哪里，希望能到解决的办法。请根据以上资料为该公司作出恰当的筹划方案设计。 提示 1、正确判断手机销售商的“纳税身份” 2、在销售价格相同的条件下进行销售商税负比较 筹划先知 纳税人可以在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。 如何选择? 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率 无差别平衡点增值率 因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×(1-增值率)×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－(1－增值率)]=销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 所以，增值率=征收率÷增值税税率 案例 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%. 企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。 案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 案例 利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料—钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨含税价格为50 000元。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，每吨含税价格为44000元。 试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%） 由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为43865元（50 000×87.73%），而小规模纳税人的实际价格44000元＞临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。 从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为： 50000/(1+17%)－50000/(1+17%)×17%×(7%+3%)=42008.55(元) 注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加 从得平钢铁厂购进原材料的净成本为： 44000/(1+4%)－44000/(1+4%)×4%×(7%+3%)=42138.46(元) 由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。 若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票不能进行任何抵扣，由以上价格临界点得知，只在得平钢铁厂的含税销售价格低于42010元（50000×84.02%），才可考虑从小规模纳税人处购入。 企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出