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权益性投资会计确认及其转换关系 经济与法2010年(第39卷)第4期 权益性投资会计确认及其转换关系 杨军 (兰州铁路局兰州西机务段,甘肃兰州730050) 摘要:在经济全球化和市场经济背景下,企业生产经营日趋多元化,通过投资,收购,兼并,重组等方式拓宽生产经营渠 道,提高企业获利能力,实现企业战略目标已相当普遍,权益性投资已成为企业对外投资的重要手段.本论述结合权益性投 资分类对比,就权益性金融资产和长期股权投资确认和持有期间的转换方面加以探讨. 关键词:权益性投资;会计确认;转换关系 在经济全球化背景推动和市场经济条件下,世界 范围内贸易,金融,投资,技术等方面相互交融与促进, 企业竞争环境发生重大改变,企业生产经营日趋多元 化,经营管理模式不断创新,除传统的经过原材料投 入,加工,销售方式获取利润外,通过采用投资,收购, 兼并,重组等方式拓宽生产经营渠道,提高企业获利能 力,实现企业战略目标已相当普遍.我国作为发展中国 家,经过三十年的改革开放,伴随着经济的高速发展, 迅速融人世界经济,成为世界经济增长的重要推动力, 但同时我国市场经济建设还很不完善,产业结构调整 压力较大,企业战略竞争意识不强,在经济全球化的今 天,如何适应竞争环境和发展模式的变化,从战略出 发,整合资源,寻求突破,成为企业生存,发展的唯一途 径,其问权益性投资成为企业发展的重要手段,体现在 会计上,不同的权益性投资的会计核算不同,所反映的 会计信息也存在差异,对财务报告使用人决策产生重 大影响.本论述结合新会计准侧,在权益性投资分类比 较的基础上,就权益性金融资产和长期股权投资确认和 转换加以探讨. 1权益性投资涵义及新会计准则下的分类对比 1.1权益性投资相关概念和关系. 对权益性投资的理解首先需了解金融工具,金融 资产,交易性金融资产,可供出售金融资产,权益性金 融资产,长期股权投资等相关概念及其相互关系. 金融工具是指形成一个企业的金融资产,并形成 其他单位的金融负债或权益工具的合同,包括金融资 产,金融负债和权益工具. 金融资产是金融工具的资产化形式,是对负债性 金融工具或权益性金融工具投资的结果.按照企业会 计准则对金融资产的界定,主要包括现金,银行存款, 应收账款,应收票据,贷款,股权投资,债权投资等. 金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基 础,按新会计准则,企业应当结合自身业务特点和风险 管理的要求,在初始确认时职业判断其归属细分类项. 除直接指定以公允价值计量且变动计入损益外,交易 性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资作为 金融资产的细分类项,是企业最为常见的金融资产. 权益性投资(广义股权投资)是指通过投资拥有被 投资单位的股权,按所持股份比例享有权益并承担责 任,泛指得以向被投资公司主张的各种权利,通常与权 益工具密切相关. 权益性金融资产,是指企业对股票及其他权益性 金融工具投资而形成的金融资产,在资产负债表中主 要归在交易性金融资产和可供出售金融资产两个 项下. 长期股权投资是权益性投资中对被投资单位具备 控制,共同控制和重大影响的股权投资,及不具有控 制,共同控制和重大影响,并且在活跃市场中没有报 价,公允价值不能可靠计量的权益性投资. 由此可见,权益性投资系指权益性金融资产和长 期股权投资两大类,其中权益性金融资产归属交易性 金融资产,直接指定以公允价值计量变动计人损益和 可供出售金融资产类项,即权益性投资集合与以上三 者独立集合存在交叉,交叉部分为权益性金融资产,非 交叉部分为长期股权投资. 权益性投资中的长期股权投资实质上也是传统意 义上的金融资产,但与新会计准则中界定的金融资产 有所不同.I 1.2新旧会计准则对权益性投资的划分 旧《企业会计准则一投资》中长期股权投资依据对 被投资单位产生的影响,分为以下四种类型:控制,共 同控制,重大影响及无控制,无共同控制且无重大影 响.按照旧《企业会计准则一投资》中对投资的分类,以 2010年(第39卷)第4期经济与法 上权益性投资中交易性金融资产划归短期投资核算, 其他类别的权益性投资均被纳入长期投资范畴核算. 而新《企业会计准则》则划归权益性金融资产和长期股 权投资范畴,按照金融工具确认与计量准则,权益性金 融资产核算20%股权比例以下的公允价值可以可靠计 量的股权投资,而20%以上及20%以下公允价值不能 可靠计量的则作为长期股权投资核算.新会计准则主 要按持有目的对权益性投资进行划分,将部分具有不 定期或长期特征的权益性投资划归权益性金融资产范 围,同时新会计准则对权益性投资引用了国际通用的 公允价值概念,权益性投资分类与国际准则接轨.新会 计准则主要按持有目的对权益性投资划分见表1. 表1权益性投资分类及核算方法 大类归属类项持有目的核算方法 茎萋蠢荔萎