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预算执行审计策略浅探 研究与探讨 的藩篱.鉴于此,国家审计应当以财政预 算资金为主线,积极开展预算执行的事 前,事中,事后审计,打破原有的按行政 事业,农业与资源环保,社会保障等社会 职能划分的审计业务职能机构,推行按 资金性质.划分的职能机构设置. 另外,随着以领导干部经济责任审 计,环境审计,投资审计等为代表的绩效 审计的普及,更要求打破旧有的僵化的 审计机关内部机构设置,进而采取按资 金性质,项目决策与管理等标准设置内 部机构. (四)加大资源整合力度.审计管理 的一个重要目标,应当以信息为标志,全 面实现审计的三大职能,实现审计资源 的充分整合.即将所有现实及潜在的审 计资源,通过一定方法,系统地加以利 用,优化资源配置,从而达到提高审计效 率的目的.提高审计效率是审计资源整 合的目标,是审计资源整合的出发点和 归宿.因此,一切可以提高审计效率的方 法与手段,一切可动用的资源均是审计 资源整合的内容与对象.主要包括人力 资源,技术资源和信息资源. (五)改变审计工作流程.当前的审 计工作流程是由审计署颁布的国家审计 准则和6号令等法规确定的.从审计实 践看,此运行模式基本可以满足审计工 作的要求.不过,现有的工作流程由于没 有考虑信息化条件下的各项要求,也就 无法适应金审工程带来的诸多影响. 例如在实际工作中,有些审计机关对被 审计单位除了象征性地做了审前调查 外,审计抽样基本上没有开展.为避免这 些现象的发生,可以利用金审工程带 来的信息共享功能以及审计软件所强制 性规定的审计必经程序,让审计人员在 操作中实施法定的审计程序.从审计资 源充分整合的角度看,这种线性的工作 流程还可以改进,即将单个线路的审计 流程改为并行的,由多条信息管道支持 的审计业务流程. 四,创新审计技术 目前审计技术的创新包括两个层 次:一是对现实需要的审计技术的创新, 二是探索绩效审计等新型审计的技术方 法.普遍依靠经验的做法,已经严重制约 了审计向更高层次的,体现审计评价职 能,重在定量分析的绩效审计的发展.因 此,审计技术的创新,应围绕这两个层 次,妥善解决继承与发展的问题. 审计的技术创新,不单单是审计本 身的事情,需要借助其他学科技术与思 想.审计技术创新除考虑审计的自身需 要外,还应关注科技的最新发展,只有这 样才能将母新的科技成果应用于审计实 践.例如信息化及计算机技术的推广运 用,它不仅是改善办公手段和计算机系 统审计的问题,更会带来审计人员思维 方式,工作方式,行为模式等一系列的变 化.当前最要紧的是在绩效审计的技术 方法上寻求突破.(作者:叶鹏飞潘文林) (摘自《河南审计》(郑州),2OO7.3.11～13) 预算执行审计策略浅探 审计策略是审计人员为实现审计目标而制定和采取的行 动方针和工作方式,同时,也是审计人员确定审计对象,制订 审计方案,发现审计线索和疑点等而采用的审计谋略.在开展 预算执行审计中,审计人员会经常面临着如何使用审计策略 的问题,审计策略使用得当,审计工作就会事半功倍.总结十 多年来预算执行审计的经验,笔者认为预算执行审计应采取 的审计策略主要有: 一 ,认清特点.预算执行审计以财政资金的收支为审计对 象.财政资金(包括预算外资金,下同)的拨付和使用是由面, 点和线所组成.财政资金在财政部门本身汇集形成了一个 面,在有财政资金二次分配权的部门也形成了一个面(如 发改委,城建委,教委)等.财政资金从面拨付到预算单位形 成了一个一个资金的点(有大有小).财政资金通过在一级, 二级,三级预算单位之间的流动形成了长短不一的资金 线.所有的点和所有的线都与面发生直接或间接的资金缴 拨关系.审计机关在制订预算执行审计项目计划时,应当将这 些面,点,线进行通盘考虑,按照一定的特征进行分类组合之 后(如行政事务管理类,行政执法类,社会事务管理类,党群社 团类等),确定每一年的预算执行审计对象.这样做,可以使预 算执行审计更具有针对性和系统性,审计的效果将更加突 出. 二,抓住重点.通常意义上讲,可以按照重点单位,重点资 金,重点环节确定审计重点.在预算执行审计中也可以按照财 政收支确定审计重点.财政收入审计的重点是审计执收部门 团 是否依法应收尽收,具体讲检查税务部门完成税收收入的真 实性,是否存在征过头税或有税不征的情况,减免税政策执行 是否合规等;检查行政事业收费收入执收部门是否按规定的 标准和范围进行收费,是否存在依仗职权搭车收费,无证收 费的问题,其收费收入是否实行收支两条线全额上缴财政, 是否存在截留,坐支,挪用的情况等.财政支出审计的重点是, 财政部门安排的各项支出是否符合财税体制改革与公共财政 的要求,超收收入的分配是否符合规定;预算单位的各项支出 (包括专项支出)是否有预算,实际预算执行率有多高,实际支