税法_第三章_消费税2012.ppt

第三章 消费税 本章内容：重点章节，分值在10左右。 　　第一节　纳税义务人与征税范围　　第二节　税目与税率 　　第三节　计税依据　　第四节　应纳税额的计算　　第五节　征收管理 　消费税基本原理 一、消费税概念　　我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 二、我国消费税的特点　　（一）征收范围具有选择性　　（二）征税环节具有单一性　　（三）平均税率水平比较高且税负差异大　　（四）征收方法具有灵活性　　（五）税负具有转嫁性（间接税种） 【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（　）。　　A.征收范围具有选择性　　B.征税具有普遍性　　C.征收方法具有灵活性　　D.税负具有转嫁性 【答案】ACD 三、消费税的作用　　（一）调节消费结构　　（二）限制消费规模，引导消费方向　　（三）及时、足额地保证财政收入　　（四）在一定程度缓解了社会分配不公 四、消费税与增值税的关系： 消费税与增值税的区别和联系联系：1.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。2.消费税（从价从量）与增值税通常是同一计税依据。 区别：1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。2.消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），与所得税有直接关系；增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额），对所得税没有直接影响。 增值税为依据计算城市维护建设税，税前扣除， 第一节　纳税义务人 和征税范围 一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括外商投资企业和外国企业在内。个人指个体工商户及其他个人。　　 二、　征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，批发 （一)生产环节销售应税消费品 注意：消费税具有单一环节征税的特点； 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 (二)委托加工应税消费品（一般受托方代收代缴） 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 （三）进口应税消费品（海关代征） 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。 （四）零售应税消费品（生产不征） 金银首饰(包括金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品、在零售环节按照5%税率征收消费税。 包金镀金 生产环节征税 （1）在零售环节征收消费税的金银首饰的范围及具体要求范围：①金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。钻石饰品不符合条件的金银首饰，仍在生产环节缴纳消费税 ②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。③金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 （2）计税依据①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率） ④纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 （五）卷烟批发环节 09.5.1 在卷烟批发环节加征一道消费税 从价计征 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工卷烟的单位 【答案】BC 【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A错误；委托加工应税消费品，受托方是消费税的代收代缴义