采购与付款 任课老师吴 敏.pptVIP

（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材328） 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有： 1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 （一）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。 （二）授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。 （三）账簿记录制度 除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。  （四）职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。 （六）固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。 （七）固定资产的定期盘点制度 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。 （八）固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。 一、交易的细节测试与余额的细节测试 二、应付账款的审计目标与实质性程序 三、固定资产的审计目标与实质性程序 第三节 采购与付款循环的实质性程序 一、采购交易或余额的细节测试 （一）交易的细节测试 （二）余额的细节测试 （一）交易的细节测试 1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试 2.对交易流的截止测试 1.从业务流程层面的主要交易流中选取样本测试 （1）检查支持性的订购单、商品验收单、发运凭证和发票，追踪至相关费用或资产账户以及应付账款账户； （2）必要时，检查其他支持性文件，如检查交易合同的相关条款； （3）检查已用于付款的支票存根或电子货币转账付款证明以及相关的汇款通知。如果付款与发票对应，则检查相关供应商发票，并追踪付款至相关的应付账款或费用账户。 2.对交易流的截止测试 （1）采购交易的截止测试； （2）付款交易的截止测试； （3）寻找未记录的负债的截止测试。 （1）采购交易的截止测试 ①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间； ②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的数序号码。 （2）付款交易的截止测试 ①确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录； ②追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付； ③询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。 （3）寻找未记录的负债的截止测试 ①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据； ②复核供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产债表日是否应增加—项应计负债； ③调査关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易； ④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据； ⑤询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款： ⑥对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据； ⑦复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据 （二）余额的细节测试 1.以复核供应商的付款通知为起点的测试 2.通过供应商来证实的测试 　　 1.以复核供应商的付款通知为起点的测试 与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问并检查对收费存在争议的往来信函，确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债。 2.