施工方甲供材的账务处理.docVIP

一、房地产开发?企业“甲供材”的概念 所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本?建设单位提?供原材料，施工单位仅?提供建筑劳?务的工程。因此，房地产开发?企业“甲供材”建筑工程，是指由房地?产开发企业?（以下称甲方?）提供原材料?，施工单位（以下称乙方?）仅提供建筑?劳务的工程?。“甲供材”产生的原因?是甲方从材?料质量和成?本效益角度?出发，防止建筑乙?方在材料上?做文章，担心不能确?保建筑材料?质量，影响住房和?自身的声誉?。一般材料占?商品房建造?成本的30?％～40％。 对于甲供材?的税务处理?，在税法上是?比较明确的?。但对甲供材?如何进行会?计处理，一直没有非?常明确的规?定，这就带来了?开发票的问?题，以及随之而?来的税收问?题。 二、“甲供材”的相关税收?政策规定 甲供材征税?主要是如何?征收营业税?的问题。《中华人民共?和国营业税?暂行条例实?施细则》（财政部国家?税务总局第?52号令）第七条规定?，“纳税人的下?列混合销售?行为，应当分别核?算应税劳务?的营业额和?货物的销售?额，其应税劳务?的营业额缴?纳营业税，货物销售额?不缴纳营业?税；未分别核算?的，由主管税务?机关核定其?应税劳务的?营业额：（一）提供建筑业?劳务的同时?销售自产货?物的行为；（二）财政部、国家税务总?局规定的其?他情形。第十六条规?定，“除本细则第?七条规定外?，纳税人提供?建筑业劳务?（不含装饰劳?务）的，其营业额应?当包括工程?所用原材料?、设备及其他?物资和动力?价款在内，但不包括建?设方提供的?设备的价款?。税法之所以?这样规定，主要是防止?纳税人将“包工包料”的建筑工程?，改为以基本?甲方的名义?购买原材料?，从而逃避营?业税收。 《中华人民共?和国营业税?暂行条例实?施细则》（财政部国家?税务总局第?52号令）没有明确规?定装饰工程?中甲供材要?不要不并入?营业额征收?营业税。而根据20?06年8月?17日《财政部国家?税务总局关?于纳税人以?清包工形式?提供装饰劳?务征收营业?税问题的通?知》财税[2006]114号文?的规定：“纳税人采用?清包工形式?提供的装饰?劳务，按照其向客?户实际收取?的人工费、管理费和辅?助材料费等?收入（不含客户自?行采购的材?料价款和设?备价款）确认计税营?业额”。上述以清包?工形式提供?的装饰劳务?是指，工程所需的?主要原材料?和设备由客?户自行采购?，纳税人只向?客户收取人?工费、管理费及辅?助材料费等?费用的装饰?劳务。因此，除了装饰劳?务以外的“建筑业”的甲供材需?要并入乙方?的计税营业?额征收营业?税。 三、甲供材的账?务处理及其?税务处理 （一）甲供材的账?务处理 甲供材产生?的问题主要?是在于不同?的会计处理?上，由此衍生出?来甲供材如?何开发票及?税收问题。在现实的会?计处理中有?以下两种处?理方式。 建设单位市?场购入材料?时的会计处?理： 借：工程物资???? XX万元 贷：银行存款??? XX万元 建设单位将?材料提供给?施工方用于?工程。在将材料提?供给施工方?时，在目前实务?中有以下两?种处理方式?： 1、方式一： （1）建设方发出?材料时： 借：预付账款???? XX万元 贷：工程物资? ???XX万元 （2）施工方收到?材料时 借：工程物资??? XX万元 贷：预收账款???? XX万元 （3）施工方将工?程物资用于?工程时 借：工程施工——合同成本?? XX万元 贷：工程物资?? XX万元 这种会计处?理的依据是?，根据国家关?于工程造价?的相关规定?，在工程中，无论材料由?谁提供，工程总造价?中都要包括?全部的材料?价款，在总造价确?认的情况下?，建设方在支?付现金给施?工方时是做?预付账款处?理，同样，建设方将材?料给施工方?时也应作为?预付账款处?理，只不过付的?是实物。 2、方式二： （1）建设方发出?材料时： 借：在建工程 ????XX万元 贷：工程物资?? XX万元 由于建设方?在发出材料?时是直接计?入了工程成?本，因此，施工方在收?到材料以及?以后将材料?用于工程时?就不做任何?会计处理了?。 这种会计处?理的依据是?，建设方认为?其所购物资?给施工方就?是用于本单?位的工程，因此在发出?材料时直接?计入在建工?程是符合规?定的。 （二）甲供材的税?务处理 以上两种不?同的会计处?理方法带来?不同的的施?工方建筑业?发票的开具?问题： 1、方式一下的?发票开具及?营业税处理? 由于建设方?在发出材料?时是通过预?付账款核算?的，没有进入工?程成本，因此，施工方应按?含甲供材金?额开具建筑?业发票，并全额缴纳?营业税。 此种方式施?工企业按含?甲供材金额?开具建筑施?工发票给建?设方并确认?收入，但甲供材由?于是建设方?购买提供给?施工方的，施