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浅析新旧会计准则下资产减值 　　[摘 要] 资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。2006年2月,我国财政部发布了新的企业会计准则,对资产减值的核算和披露进行了较大修正,本文就新旧准则下资产减值的不同阐述几点看法 　　[关键词] 资产减值 公允价值现金流量现值 　　 　　一、基本理论方面的不同 　　1、资产减值范围不同。在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则,对资产减值作了较详细的规定,适用的资产范围主要包括:(1)长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)无形资产;(4)生产性生物资产;(5)固定资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。相关准则有特殊规定的,从其规定处理,如存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。从上可见,旧准则偏重于工商企业,而新准则进一步扩展到金融、农业、房地产等众多领域,扩大了资产减值的适用范围。 　　2、资产减值的认定方式不同 。总体来说,只有资产出现了减值的迹象,我们才需要对该项资产计提减值准备,即先作减值测试。新会计准则关于资产减值的认定,主要是通过判断资产是否存在减值迹象;如果存在减值迹象,应利用合理的方法估计可收回金额,也就是进行减值测试。新会计准则规定,企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。除此之外,要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻,都应计量资产的可收回金额。所以,减值测试不一定只有在资产负债表日才做,而是在企业财年会计年度的任意时段都有可能进行。若不存在任何减值迹象,则不必进行减值测试。对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,新准则规定,不管该资产有没有存在减值迹象,每年都应该进行资产减值测试。 　　3、计提金额计算方面的不同。资产减值损失该如何计算?旧准则中主要使用的可收回金额、公允价值、未来现金流量的现值等多个标准,对计算现值时折现率的选取标准也没有做出明确规定,实务中也不好操作。新准则中明确地规定了可收回金额的确定标准,是在以下两者中选择较高者:(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额;(2)资产预计未来现金流量的现值。即,如果在期末需要对某项资产进行减值测试,需要测试的内容包括:(1)将资产出售,市价(公允价值)是多少,然后再减去预计处置费用,算出净值;公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿达成的价格。此定义中有几个要点:交易是公平的,交易双方是熟悉情况的,交易是双方自愿达成的、无人强迫。处置费用,是指可以直接归属于资产处置的增加成本,包括与资产处置相联系的法律咨询费用、税费、运费以及为使资产达到可销售状态所发生的销售费用等,但不包括财务费用和所得税费用。(2)预计资产在未来持有期间产生的现金流量现值。现金流量现值应按资产在使用中和处置时所产生的预计未来现金流量,选择一定的折现率折现后的金额加以确定。 在确定时应当综合考虑以下因素:①资产的预计未来现金流量(流入量与流出量的估计);②使用寿命;③折现率等。之后将未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用之差做比较,取两者中的较高者作为可收回金额。 　　4、新准则增加了资产组这个名词。资产组,是指企业最小的独立的现金产出单元。主要强调:(1)最小的;(2)能够单独产生现金流量。具体在企业内部,资产组可能表现为一个营业部、一个工厂、一个分公司。因为很多企业的事业部、分公司、业务部门都能提供独立的产品。资产组的认定,通常应当与企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)结合起来。比如,某企业按不同的业务设置了不同的事业部,软件开发的、设备维修的、提供售后服务的,这就是三个事业部,它们都有相对独立的现金流量。企业又是按事业部来管理的,这就是企业管理生产经营活动的方式。这三个事业部分别是三个资产组。又比如,有的公司按分公司来组织。公司总部在北京,东北地区有个分公司,华东地区是一个分公司,华南地区是一个分公司,西北地区是一个分公司,这就是按区域来管理企业的生产经营活动,每个分公司都能产生独立的现金流量。那么,东北、华东、华南、西北地区的分公司分别为一个资产组。原则上,资产组认定后,不得随意变更。如果情况确实发生了改变,企业可以进行变更。接上例,比如东北地区分公司撤销了,就不能将其作为资产组了。或者企业已经将东北和西北地区作为一个完整的事业部来看待,作为一个完整的分公司来看待,此时它们要合并。有确凿的证据表明产生的未来现金流量发生了变化,此时资产组的认定可以改变。 　　新准则对于资产组减值测试主要强调两点:一是资产组的账面价值。简单来说,资产组账面价值包括两个部分:(1)资产组中各单项资产自身