浅析特许权确认与会计处理.docVIP

浅析特许权确认与会计处理 　　特许权就是特许人授予受许人的某种权利，在该权利之下，受许人可以在约定的条件下使用特许人的某种工业产权和／或知识产权，它可以是单一的业务元素，如商标、专利等；也可以是若干业务元素的组合，如某产品制造方法、销售方法等；甚至是所有业务元素的组合(经营模式)，如快餐店的经营、洗衣店的经营等等。 　　特许权的具体组成和特许经营的模式有关，不同的特许经营模式对应着不同的特许权。遵照特许权由简单到复杂的顺序，按单一元素到综合模式级别可以把特许经营分为以下六种基本类型：商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营。 　　 　　一、特许权的确认与初始计量 　　 　　(一)外购特许权 　　外购特许权的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项特许达到权预定用途所发生的其他支出。购买特许权的价款超过正常信用条件延期条件，实质上具有融资性质的，特许权的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号一借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 　　 　　(二)自持开发特放权 　　自行开发的特许权，其成本包括自满足确认标准后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前年度已经费用化的支出不再调整。 　　 　　(三)接受捐赠取得特许权 　　接受捐赠特许权的入账价值，应分别以下情况确定： 　　(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。 　　(2)捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似特许权存在活跃市场的，应按参照同类或类似特许权的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定同类或类似特许权不存在活跃市场的，按该受赠特许权的预计未来现金流量现值确定。 　　(四)其他方式取得的特许权 　　通过非货币性资产交换换入的特许权，其入账价值应按《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定确定； 　　通过债务重组取得的特许权，其人账价值应按《企??会计准则第12号――债务重组》规定确定； 　　通过政府补助获得的特许权，其人账价值应按《企业会计准则第16号――政府补助》规定确定； 　　通过合并取得的特许权，其人账价值应按《企业会计准则第20号一企业合并》规定确定。 　　 　　二、特许权的有偿转让 　　 　　特许权的有偿转让主要包括出售特许权的所有权和出售特许权的使用权。特许人出售所拥有的特许权的所有权，表明特许人放弃特许权的所有权，前提是该特许权还处在有效使用期内(如果特许权已经到期，特许人直接做转销处理即可)，则特许人可将无形资产特许权的价值全部摊入成本中，不再作为自用资产处理。(对于特许权金额特别大的企业，在编制财务会计报告时，还应说明管理费用变动的原因。)特许人应将出售价款与该特许权的账面余值的差额作为资产处理利得或损失，并计入当期损益。出售时，特许人按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按已摊销的无形资产账面价值，借记“累计摊销”科目，按无形资产的初始入账价值，贷记“无形资产――特许权”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入――出售无形资产收益”科目或借记“营业外支出――出售无形资产损失”科目。对受许人，取得特许权的所用权，按实际支付给特许人费用，借记“无形资产――特许权”，贷记“银行存款”。 　　特许人出售所其拥有的特许权的使用权，特许权使用权的转让对特许人来说并不失去其所有权和使用权，而且其使用权还可以多次转让。依照特许收费方式，特许人向受许人收取特许权的使用费用包括加盟费、后续费用和广告基金。 　　 　　(一)加盟费 　　加盟费是对特许人为受许人提供培训、接受服务、特许无形资产使用权所给予的价值补偿，通常情况下，加盟费是按特许经营业务投资额5～10％的比例提取。 　　收取的费用不仅包括特许权的使用费，还包括为受许人提供培训、接受服务等其他业务收费。因此，按照配比原则，与提供这些服务相关的费用应当从特许权收入中减除。对于特许方而言，将特许经营权授予受许人并不意味着失去了特许权的所有权和使用权，相反其使用权还可以多次转让，因此无需冲销特许经营权的原始价值和已摊销价值。按合同收取的特许权加盟费，借记“银行存款”等科目，按为受许人提供培训、接受服务等其他业务收入贷记“其他业务收入一特许经营收入”，按为受许人特许权的使用费贷记“其他业务收入――特许使用权收入”，对于受许方而言，对特许人为受许人提供培训、接受服务的费用，借记“长期待摊费用”等科目，对特许人为受许人特许权的使用费用，借记“无形资产――特许经营