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浅谈“小金库”治理有效办法及改进建议 　　中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-01 　　摘 要 本文从实际出发，首先对“小金库”的概念及存在根源进行了阐述，而后对现阶段治理“小金库”的有效方法进行深入剖析，并实时的提出了一些改进策略，以供其借鉴或参考。 　　关键词 小金库 治理办法 　　 　　一、“小金库”的概念及存在的主要根源 　　所谓“小金库”，其是指个别单位违反国家财经法规和有关规定，擅自截留、藏匿国家或单位的收入或通过其他不良渠道获取资金。“小金库”以虚列支出、转出转回等形式，在本单位之外形成账外账，并通常以现金、银行存款、有价证券、固定资产、股权等形式存在。截至目前，全国性的“小金库”治理活动已有数次，但从根本上无法杜绝此现象；由于其所存在的深刻危害性，“小金库”所造成的社会成本远高于其所形成的实物损失本身。而从理论上说，“小金库”这种不良现象产生的原因可归结为信息不对称和制度缺失，具体可包括： 　　第一，代理冲突的长期存在。在市场经济下所形成的委托代理关系，在很多情况下不可避免的会产生信息不对称的现象，政府官员、企业高管会拥有比上级部门或董事会更多、更准确、更为直接、更具关键性的信息，在这种条件下这些人员都存在着道德风险和逆向选择的可能，再加之法律等外在约束和道德等内在约束的缺失及不健全，从而使“小金库”的出现变为可能。 　　第二，财政资金补给不到位。近年来，国内财政收入呈较快速度增长，但在某些地区、某些领域内其收支矛盾仍然很突出，尽管对行政事业单位的所有收支实行部门预算管理，但由于不同地区的财力状况不同、不同单位承担事权的差异，从而使同级不同单位和个人在开支上出现较大差异。在这种状况下，某些单位开始铤而走险，擅自通过“小金库”自揽资金，自筹发展。 　　第三，预算与会计监督不力。长期以来，财政总预算会计与单位预算会计、会计信息与部门预算都呈现出脱节的状态；例如，按部门预算的要求应对项目预算实施专款专用管理，但由于预算会计制度未建立专项核算制，也缺乏相关核算规定，因此很难起到查补堵漏的作用。同时，会计制度漏洞也造成了大量公共资产无账化、账外化，从而为“小金库”的形成提供了其根源。 　　第四，市场契约的不完备性。在市场经济下，任何经济活动和行为方式均应通过合同或契约的形式来确认和实现，合同或契约的签订与履行通常又由诚信来保障。从理论上说，若契约条款较为完备，则各契约方对履约的结果相对满意，不易发生冲突；但若契约条款相对简单、不确定性较强，则各契约方容易发生冲突，“小金库”的存在也就在所难免，而当前正是处于此态势下。 　　二、“小金库”治理的有效方法及其改进 　　（一）突击与延伸检查相结合 　　从以往“小金库”的检查方式来看，多采用定期检查与不定期抽查相结合的方式，虽能发现问题，但检查的深度过浅，常浮于表面，且并无跟踪措施。为此，建立对“小金库”的初始检查以突击性为主，较有效的方式为突击盘库，根据所掌握的线索资料重点检查与之相关的收费票据、现金支票、空白支票以及转账支票存根、作废存根，并对其实物进行现场盘点。此后，在掌握一定证据的基础上，向资金往来单位或者下属单位进行延伸审查；对没有正常业务关系的单位和基层单位发生的非正常拨付的款项，也要逐项跟踪，以查明问题。 　　（二）以核实收入为检查重点 　　从目前来看，“小金库”形成的主要资金来源为各单位所违规收取的各项收入，这些收入通常不予入账，久而久之便形成账外账或“小金库”。在执行收入检查前，首先需对被审查单位的工作职能、业务活动及经营管理状况进行了解，然后重点对其行政事业性收费、罚没收入、投资分红收入、房屋租赁收入、捐赠收入、会议费收入，以及出售固定资产、低值易耗品、废料等所得收入进行检查，在此过程中需逐一清查票据，核对其票据购买登记簿，且逐笔将票据存根与收入明细账核对，以确定有无将各项收入截留在法定账目外核算等等。 　　（三）充分规范资金结算制度 　　长期以来，由于国内金融管理体制的不完善，大量现金交易的存在，形成了对资金监管的弱化，也造成了资金管理的真空地带。为此，在当前已开展的国库集中支付制的基础上，应不断提高直接支付结算方式所占比例，逐渐缩小现金支付结算的范围，使资金支付结算通过国库支付中心来保持其信息畅通，从而阻断不法单位或个人套取现金设立“小金库”的资金渠道。另外，各单位还需严格履行收支两条线的管理规定，并适时加强对非税资金的检查，完善单位收费项目审核和收费票据核销等工作，防止非税资金体外循环现象的出现。 　　（四）实施资产性收入追踪制 　　在资产性收入的检查方面，首先需对被检查单位的各类资产进行盘点，对资产使用情况详细核实，尤其要特别关注房屋建筑物或其他已使用固定资产