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现代风险导向审计及其在我国应用分析 　　［摘要］ 现代风险导向审计作为一种现代审计方法，已经在我国实施了4年，本文分析了现代风险导向审计在我国实施过程中存在的问题，并提出了改进建议。 　　［关键词］ 现代风险导向审计风险评估内部治理机制 　　 　　在世界经济全球化背景下，我国于2007年1月1日开始实施的新审计准则充分借鉴了国际审计准则，并逐渐向国际审计准则趋同，新审计准则的一大亮点莫过于引入了现代风险导向审计方法。 　　一、现代风险导向审计的涵义 　　现代风险导向审计方法作为一个新的审计理念和方法，是为了适应社会对审计的需求及审计大环境的改变而产生并发展起来的，也是现代审计的产物，要求审计人员对被审计单位面临的经营风险以及内部控制等情况有充分的了解，并将此作为确定实质性测试的范围、时间和程序的依据。这种审计方法有助于审计人员全面掌握企业可能存在的重大风险，也有助于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点导致的审计风险。由于我国的新审计准则采用了现代风险导向审计方法，这表明我国审计人员的审计实务已经由传统风险导向审计转变为现代风险导向审计。同时现代风险导向审计的全面实施对我国审计人员的审计理念、专业能力和审计成本等方面产生了巨大影响。 　　二、现代风险导向审计模式在我国应用中存在的问题 　　新审计准则要求审计人员把审计工作的重点集中在财务报表存在错报风险较高的领域，同时将对被审计单位风险评估的结果与审计程序紧密联系起来，这不仅有利于提高审计质量，增强社会公众对已审财务报表的信心，也有助于加强对社会公众利益的保护。但现代风险导向审计在我国应用的过程中仍存在一些问题。 　　1.现代风险导向审计所需信息不足 　　现代风险导向审计要求将审计的重心前移，即审计人员在执行审计时，首先应执行风险评估程序，以充分了解被审计单位整体的经营环境，然后针对评估的不同风险和风险领域，设计合理的审计程序。首先，这就要求审计人员对被审计单位的宏观环境、监管环境、法律环境、行业状况以及经营的战略等信息有足够的了解，并以此作为判断被审计单位诚信、评估经营风险的依据。其次，也要求会计师事务拥有功能强大和全面的数据库，以满足审计人员了解被审计单位整体情况的需要。但是，目前我国许多会计师事务所对各个行业的风险和企业面临的经营风险缺乏足够的了解，主要原因是会计师事务所对被审计单位的相关信息储存不足，信息系统的建设还远远达不到现代风险导向审计的要求，最终导致风险评估不够准确，严重影响了现代风险导向审计方法在我国的实施。 　　2.我国审计人员的整体素质不够 　　目前我国审计人员所具备的知识还不能达到实施现代风险导向审计的要求，审计人员的能力不足以判断被审计单位是否具有生存能力和合理的经营规划。现代风险导向审计下，审计人员不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管理、行业和法律方面的知识，还要熟练运用多种分析工具进行财务和非财务的分析。但这种高素质人才在我国相对缺乏,已经成为现代风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。 　　3.被审计单位的内部治理机制不健全 　　目前，我国企业的治理结构很不完善，所有者缺位现象非常普遍，内部人控制问题十分严重。在这种情况下，委托人与经营者合为一体，委托经营关系已不存在，这就使审计的委托代理关系变成了经营者出面委托会计师事务所对自己的行为和经营业绩进行监督和审查，并向会计师事务所支付审计费用。严重打乱了审计关系三方有序的平衡关系，使审计人员在审计关系中处于明显的被动地位，导致企业对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。 　　三、解决建议 　　针对现代风险导向审计在我国的应用过程中存在的诸多问题，为使其在我国更好地应用现提出以下几个方面的建议： 　　1.建立资源共享机制 　　新审计准则要求审计人员必须先执行风险评估程序，充分了解被审计单位的整体经营环境，还要针对风险不同的客户以及客户不同的风险领域设计不同的审计程序。这不但需要政府部门或者注册会计师协会采取措施将获得的企业相关信息及时在网上公布，以实现资源共享，还需要会计师事务所自身也应该建立功能强大的数据库，以便审计人员在风险评估时了解企业的战略、流程、风险管理、业绩衡量等。建立各行业数据库无论是对于会计师事务所的执业水平还是其长远的发展都十分必要。 　　2.提高审计人员的素质 　　现代风险导向审计在我国的应用效果很大程度上取决于审计人员的素质。由于新审计准则要求审计人员执行审计时要对被审计单位及其环境进行了解，要求审计人员必须具备与被审计单位所在行业相关的知识，并在审计执业过程中保持职业怀疑态度以及必要的职业谨慎。因此，应加强对审计人员的培训，使其对各行业政策和相关知识进行学习，增强职业判断能力，以更好地适应现代风险导向审计的发展。除此以外，应提高审计人员的计划能