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现行财务报告局限性及改革思路探讨 　　 摘要：随着经济及社会的不断发展，财务报告所提供信息的内容与方式已越来越不适应会计信息使用者的需要。本文针对我国现行财务报告体系的局限性，结合国际会计制度的发展趋势和我国实际情况，提出了一些改革思路。 　　 关键词：财务报告；信息披露；改革 　　 　　 一、绪论 　　 资产负债表、利润表和现金流量表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系，属于平面的、单层的报告模式。它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露，其主要意义是为投资人、债权人、企业高层决策者和其他财务报告信息使用者提供对决策有用的财务会计资料信息，有助于明确企业管理者的经营管理责任，不断提高经营管理水平，评价和预测未来的现金流量，尤其是政府部门进行宏观经济管理，制定财务会计政策，促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务。 　　 由于企业的财务状况和经营成果最终体现在财务报告上，所以财务报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息窗口。但不同历史阶段、不同的信息使用者对会计信息的需求不尽相同。全球经济和信息经济的到来，使会计信息使用者的需求也随之发生了较大的变化，现行财务报告体系的局限性日益显露，其效用也受到了极大的挑战。鉴于此，本文试着从财务报告的局限性入手，提出了一些相应的改革思路。 　　 二、现行财务报告的局限性 　　 （1）信息披露的格式化 　　 会计的目标是为了提供相关信息，而表达信息的工具或信息的载体是会计报表。现行财务报告采用固定的格式呈报信息，且以会计报表为主体，要求纳入报告的项目必须符合一定的要素定义和计量原则，其信息供给量十分有限，一些应该披露的重要信息被“省略”掉，一些新的经济业务无法在会计报表中找到合适的位置加以反映。这种格式化会计报表的缺陷主要表现为： 　　 第一，资产负债表和利润表的??目都必须符合会计要素的定义，所揭示的信息都必须同时满足相关性和可靠性的质量特征。 　　 第二，被纳入会计报表的只能是货币化的数量信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非数量化信息则无法反映。现行财务报告模式把重点放在硬性资产上，对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代，这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。 　　 （2）财务报告信息披露不够及时 　　 为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，传统财务报告采取了定期报告的制度。按照会计期间假设，财务报告是定期编制和披露的。而如今，在信息瞬息万变的现代社会，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，信息技术的迅猛发展，一切追求高速、高效，经济情况发生了急剧变动，企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供实时信息。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。 　　 我国（《公开发行股票公司信息披露实施细则》）规定，中期报告于每个会计年度前六个月结束后的两个月编制完成并披露，年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并披露。试问，在信息瞬息万变的现代社会，这样长的时间间隔内，企业的财务状况会发生怎样大的变化？最典型的例子是巴林银行，2000年底其帐面净资产为450亿-500亿美元，而到2001年2月底，该银行已进入破产境地，此时其2000年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。由于金融工具的创新等原因,企业很可能在极短的时间内因一笔交易而使财务状况发生翻天覆地的变化。从目前财务报告的披露水平来看，各种变化是无法及时使决策者获悉的。 　　 （3）信息披露的历史性 　　 财务报告主要以提供历史信息为主，这一特点限制了其披露内容的充分性。 　　 首先，历史成本原则使得财务会计报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息。 　　 其次，近几年来衍生金融工具得到了迅猛地发展，衍生金融工具可以“以小搏大”，蕴含着无穷机会与风险，所以企业一旦参与交易，就会承受很大风险，而且这种交易可对企业财务状况产生极大影响，衍生金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法