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现金流量串位反映及其调整中三个会计原则适用 　　会计选择的存在，虽然并不对企业净现金流量产生直接干扰，但是却有可能引起现金流量分类的改变。换句话说，同一经济业务由于会计选择的不同，不仅直接引起当期不同类别间现金流量的串位反映，更会波及相关类别现金流量的未来变化趋势。现金流量的确认及其分类需要给予关注并进行相关调整。 　　 　　一、串位反映及其现金流量调整中客观性与重要性原则的适用 　　 　　基于现金流量属性的划分标准，虽然能够向报表阅读者明确地表达企业现金收支的不同类别及其金额，但是，由于现金流量并未存在单独的会计要素，因此，现金流量在实践中并不存在相对应的核算账户，这使得从资产负债表和利润表数据向现金流量转化过程中的分类操作必然留有判断和选择空间。客观上存在着将实质上属于投资、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流量，或将某些经营活动现金流出移至投资、筹资活动现金流量进行反映的“会计选择”问题。从另一方面讲，即使业务性质改变而存在数据重新分类确认，现实中，多种选择、错位选择及有意操作实际是混杂在一起的。也就是说，现金流量表数据是多重矛盾的结果。 　　明显的事例是，按照现行企业会计准则的规定，收购企业资产，包括固定资产、应收账款及存货等流动资产，其所支付的现金全部计入投资活动现金流出。而当收购资产中的应收账款回收，存货实现销售时，其相关的现金流量是以经营活动现金流量来进行反映的。那么，仅靠收购营运资本为正的子公司（非货币流动性资产超过非货币流动性负债），即可获得经营活动现金流量的增长。不仅如此，收购方在收购完成前以投资活动方式结清被兼并企业债务，而在收购完成后债权陆续回收，也可以增加收购方的经营活动现金流量。从财务分析的角度来看待这些问题，资金串位反映的一个直接后果就是使某些重要经济指标，如“经营活动现金净流量”向报表阅读者传递出了“利好”征兆。 　　类似的问题还存在于企业间资金拆借。由于未得到政策支持，且公司之间又不签订借款合同，因而大部分企业都采用经营活动现金流量的方式进行???理，即将大量公司间的拆借资金列示在“收到或支付其他与经营活动有关的现金”项目中。但事实是，拆入大数额资金，势必引起企业债务规模及其结构发生改变。因此，基于重要性和客观性原则，企业应将借入资金与偿还资金当作筹资活动产生的现金流量反映，即拆借资金实际上是一种企业之间的投资或筹资活动，企业应将拆借资金或有关的资金占用费在投资或筹资活动中反映。但如果借入的资金数额较小，或者企业与关联单位关联客户的资金往来比较频繁，会导致企业有时是债务人，有时是债权人。企业可将拆入资金与偿还资金当作经营活动产生的现金流量。 　　串位问题的存在，使得某些现金收支可能具有多类现金流量的特征。就目前企业实际缴纳的所得税费用来看，很难区分是经营活动产生的所得税费用，还是筹资、投资活动产生的所得税费用，而依照现行会计准则来处理，将其作为经营活动的现金流量，必然存在不同类别现金流量之间的混同。类似的问题还存在于银行存款方面：从银行存款产生的来源看，既有经营活动带来的，也有筹资和投资活动带来的。银行存款的利息收入与三种活动都有关联。而从银行存款利息收入的会计处理看，将除债券利息收入以外的所有利息收入都归入经营活动现金流量，有悖于筹资和投资活动的现金流量定义。企业现金流量表所表述的收支金额涵括多类现金流量的特征并非只是上述两种现象。但在依照现金流量属性进行现金收支归类操作存在困难的现实情况下，为了使现金流量得到比较“科学”和“合理”的处理与反映，应对现金收支项目的归属考虑 “重要性”原则：如果所得税费用、银行存款利息收入不大，则将其全部作为经营活动产生的现金流量；如果其金额较大且收入、银行存款主要来源于某一单一的活动，则应将其归类于该类活动产生的现金流量；如果金额较大且各类活动产生的收入、银行存款相差不多，则可按其适当比例分别归类于经营、筹资和投资活动产生的现金流量。 　　存在对本期现金流量进行客观反映，以下问题需要特别加以关注：本期购进的生产经营用物资用于资本性支出；本期购进的工程物资用于生产经营或工程完工后转为生产经营用物资。对于第一种情况，由于所支付的现金最终被用于资本性支出，因而无论该部分资金一开始在会计上怎样核算，其年终评价都应排除在“经营活动现金流量”之外；而对于第二种情况，由于所支付的现金最终被用于经营性支出，因而无论该部分资金一开始在会计上怎样核算，其年终评价都应作为“经营活动现金流量”来反映。但基于以下两种情况时：将以前年度的生产经营物资用于资本性支出，或者是以前年度的工程物资用于生产经营或工程完工后转为生产经营用物资，则会存在对以前年度现金流量的数据修正问题。需要警惕的是，增加经营活动现金流入的同时利用投资活动现金流出将其“抹平”，既能提高经营活动现金