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略论不确定条件下本量利动态决策 　　[摘 要] 本量利法是管理会计中应用最广、最具价值的方法之一，传统的本量利分析是建立在一系列假设的理论基础上的，而这些假设条件与充满不确定性的企业经营管理环境存在一定差距，使本量利法在一些重要决策中的建议与后来的现实发展出现偏差，进而限制了本量利法推广。本文主要从多变的现实条件入手，借用概率论与数理统计方法，本着动态决策的要求，对本量利法进行了分析，旨在找出一些实际的解决方案。 　　[关键词] 本量利法 动态决策 不确定条件 　　 　　一、本量利法及其在不确定条件下的动态决策问题 　　本量利法（Cost Volume Profit Analysis）是成本-业务量-利润关系分析的简称，又称为CVP法，是在对成本习性分析的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、业务（销售）量、利润等变量之间的内在规律性联系，为企业财务预测、决策和规划提供必要的决策支持信息的一种定量分析方法。由于极强的操作性，本量利法一直是企业管理中应用最广、最具价值的方法之一 。我们研究不确定条件下本量利法动态决策的目的是为了建立一系列有相当实用价值的会计决策支持数学模型，将这些模型应用于计算机网络环境，以提高管理决策系统的决策支持能力，使之成为基于INTERNET的会计决策支持体系结构创新研究的一个重要组成部分。 　　一般而言，传统的本量利法是这样的： 　　由于， 　　R利润，为销售单价，A为单位变动成本，X为销售量，C为固定成本，A×X+C为总成本。 　　因此，保本销售量： 　　 　　保利销售量： 　　 　　可见，本量利法揭示了固定成本、变动成本、业务（销售）量、单价、利润等变量之间的内在规律性联系，借助于这种方法，企业可以预测只有销售多少数量的产品时才能保本，或者预测在一定的销售数量下能获得多少利润，或者要获得一定的利润必须销售多少产品才行，以及为了扩大销售数量，必须把产品的单价降为多少等。本量利分析是加强企业内部管理的一项有效措施，它可以为企业的预测和决策提供十分有用的资料，其原理十分简单并便于理解，故其可操作性很强，且涉及的属于企业决策中最关键的领域（如以固定成本为代表的资产情况，变动成本为代表的生产情况，销售量为代表的业务情况，利润为代表的运作情况），故在企业管理中得以广泛应用。 　　在企业管理实务中，本量利法为企业财务预测、决策和规划提供必要的决策支持信息，并在生产、销售、成本控制等领域发挥了极大的作用。但在面临竞争越来越激烈的今天，市场条件变化万千，企业经营的不确定性越来越大；而传统的本量利法，常常假定企业处于一种确定、静态的经营环境中，决策时只考虑本次行动的效果，而忽略其后续影响。因此，传统的本量利法没有以变化、发展的眼光看世界，也就没从企业经营的整体高度考虑企业的经营；这就难免使当前利益影响长远发展，局部利益制约整体进步等弊病出现。因此这些曾经为本量利法推广发挥了重大作用的假设，随着社会的发展已转化为制约本量利法更好地为管理服务的绊脚石，限制了其作为有效管理规划分析方法的有用性。为此，有必要对不确定条件下的本量利动态决策进行探究，使其得到更广泛的运用。 　　二、不确定条件下本量利法期望收益的确定与一般决策 　　销售量是本量利法的基本参数之一，而未来的销售量一般是不确定的，为了更好地对未来决策提供资料，我们有必要利用概率与统计的方法来进行决策。若预计销售量为随机变量时，则可根据历史数据估计未来销售量的概率分布；若历史数据太少，应该依靠经验丰富的专家，估计出销售量的主观概率分布，然后应用本量利法。如我们根据历史数据已经预计的未来销量X是一个服从期望值为μ，方差为σ2的正态分布X～N(μ，σ2)，下面，笔者将分析怎么利用本量利法进行决策。 　　因为，收益=R=P价-A)×X-C 　　R为收益或利润，P价为单位售价，A为单位变动成本，C为固定成本，根据未来销量X有一个期望值为μ，代入上式，得本量利法下的期望收益： 　　期望收益=E(R)=(P价-A)×μ-C=(P价-A)×-C 　　式中，为期望销量（n：结果数，Xi:第i种结果出现的销量，Pi:第i种结果出现的概率）。 　　当然，我们确定了期望销量，可以计算期望收益，也可以利用传统的本量利法进行保本点、保利点的决策。 　　三、不确定条件下的线性本量利静态风险决策分析 　　决策中，在相同期望收益（在一个项目的期望收益下，）的情况下，人们一般选择风险小（标准差σ小）的项目，但是，也不排除一些爱好风险的人选择标准差σ大的项目，因σ越大，就有取得超过希望收益很多的可能性（当然，低于希望收益的可能性也很多）。因此，人们需要了解项目的期望收益与收益的标准差，以决定其行为。对于一个项目其未来销量X是一个服从期望