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目标作业成本管理模式运用探析 　　【摘 要】 目标成本法与作业成本法作为两种成熟、先进的成本管理方法在我国得到了广泛的运用，但两种成本管理方法各有优缺点，因此融合两种成本管理方法的优点，弥补彼此不足，形成一种“目标作业成本管理”模式，可以提高企业的成本控制和管理水平，更好地为企业经济效益和经营决策水平的提高服务。 　　【关键词】 目标成本管理； 作业成本管理； 目标作业成本管理 　　 　　一、目标作业成本管理模式的理论基础 　　（一）目标成本管理与作业成本管理的概念 　　目标成本法是以市场和顾客需求为导向，以特定的顾客群体的需求分析入手，研究开发新产品并确定其整体目标成本的成本管理方法。作业成本法在准时制（Just In Time）和全面质量管理（Total Quality Control）的基础上，以价值链分析为基础并将整个生产过程划分为不同的作业，按照不同作业进行各种成本费用的归集和分配的成本费用分配方法。 　　（二）目标成本管理与作业成本管理的比较 　　1.目标成本法与作业成本法的共性 　　（1）以市场调研为出发点，以满足顾客需求为目标；（2）成本控制的对象进一步细化到作业或者工序，从而实现了对产品生产过程的成本控制；（3）采用从市场到生产的倒推机制来确定各个环节的成本控制目标；（4）成本控制的重点在于提高工序或作业的质量和效率，最终达到价值增值的目的。 　　2.目标成本法与作业成本法的差异性（如表1） 　　目标成本法与作业成本法最大的差异在于其计算方法的不同。作业成本管理按照作业归集成本，并以成本动因作为分配的依据最终得出产品成本。目标成本管理在具体核算上仍采用传统的单步法、分批法、分步法等，通过制定各种消耗定额来达到成本控制的目标。 　　（三）目标成本管理与作业成本管理的互补 　　目标成本管理和作业成本管理既有共性，又有差异；既各有优点，又有各自的缺陷，将两者进行有效融合，从而实现优势互补具有重要意义。 　　首先，以市场和客户为起点是目标成本法的主要特点，也是其优势所在，但该方法在具体应用过程中却受到传统成本核算的制约，突出的???盾就是要实现目标成本的以部门界定与生产成本的以产品核算二者的吻合还存在很大困难。作业成本法则正好可以弥补这一缺陷，因为作业成本法中的作业本身就是以价值增值为目的设立的责任中心，同时，作业又与产品的生产工艺密切相联系，从而实现了成本核算和成本控制目标在作业上的统一。 　　其次，目标成本管理通过提前确定企业的目标成本，更有效地体现了事前控制的思想，这是作业成本法的弱项，但作业成本法深入企业生产作业的具体环节，能够更有效地进行事中和事后控制。 　　最后，作业成本管理法对工作人员的要求较高，而且在作业划分、成本动因分析方面需要做大量的调研工作，使其应用成本较高，这也是影响作业成本法推广的重要因素。如果能够将这种方法如同目标成本管理方法那样，实现作业成本管理的标准化，将大大降低作业成本管理的推行成本，进而促进作业成本法的推广应用。 　　 　　二、目标作业成本管理模式的主要内容 　　目标成本管理和作业成本管理作为适应现代生产经营需要的两种先进的成本管理方法，具有互补的可能，本文设想将二者进行有机的融合，从而创新一种新的成本管理模式――“目标作业成本管理”（见图1）。该模式在目标成本确定阶段重点应用目标成本管理的思想，主要包括目标成本的制定、目标成本实施计划和目标成本指标的分解；而在其后的实施阶段，重点应用了作业成本管理的方法，主要包括成本分析与改进、成本计算、成本控制、成本考核等。成本分析与改进作为两者的衔接环节，主要是将目标成本计划确定的各项目标成本分解落实到各个作业中心，并按照作业中心来控制、分析成本控制目标的落实效果，并进行相应的分析考核，从而实现了目标成本管理和作业成本管理的有效结合。 　　三、“目标作业成本管理”的实施 　　（一）目标成本的确定 　　目标作业成本管理利用作业成本法代替原有的标准成本法确定目标成本，其指导思想仍是目标成本管理的原则，只是在确定这一预期成本时的具体方法进行了变革。该模式下的目标成本预测首先采用作业成本法计算一个预期成本，预测成本充分考虑了企业现有的生产经营条件，例如目前的生产工艺、供应商、材料利用率等，因此，更贴近企业的实际生产经营状况。还有就是按照作业计算的预期成本相比于传统按照材料或者人工进行单一成本分配计算的目标成本精确度和合理性更高。预期成本与目标成本之间一般会存在差额，预期成本小于目标成本时表明企业具有成本领先的优势，表明方案可行；如果预期成本大于目标成本则需要进行成本分析与改进，通过识别不增值作业和低效率作业，分析成本动因并重新设计产品工艺流程，最终达到目标成本的控制要求，同时为目标成本在作业层的分解做好准