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税收合谋博弈分析与防范机制设计 　　摘要：在我国税收不遵从行为中，税收合谋危害最大，影响最广。税收合谋能否生成取决于四个经济变量，即有效沟通、制度条件、支付变量、合谋成本。瓦解和防范税收合谋的机制包括构建绩效预期机制、建立普惠和激励机制、架构有效的税收处罚机制、设立税收举报奖励制度等。机制设计的目的在于降低税收合谋的请惑力，促进市场经济的健康发展。 　　关键词：税收合谋；博弈；激励与约束 　　中图分类号：F810.42　文献标识码：A　文章编号：1003-7217(2007)06-0066-05 　　 　　合谋是人类社会普遍存在的一种现象。只要存在合作与沟通，合谋就不可避免…。税收合谋是征税人或征税机构与纳税人串通，采取不正当的手段欺骗国家、社会公众并从中渔利的一种经济现象。信息不对称是税收合谋产生的经济学基础。根据经济学的“经济人”假设，纳税人和征税人都有产生合谋的倾向。税收合谋的多发性和危害性表现为：一方面，减少财政收入，加剧财政困难，导致公共产品供给不足；另一方面，降低资源配置的效率，影响社会和经济的公平，不利市场经济的健康发展。 　　在税收活动中，征税人或征税机构与纳税人的合谋，是双方事先确立一个私下的契约，结为一个利益同盟以获取双方期望的利益。纳税人设法与税务人员合谋的意图在于减少自身的税收负担，税务人员参与合谋意在得到一些货币化或者非货币化的好处。税收合谋的目的在于分享合作带来的税收利益，税收合谋将直接导致国家税收的大量流失。 　　一般而言，参与人是否选择合谋取决于合谋的收益和合谋者之间分配合谋收益的机制或契约。前者体现在两个方面：一是合谋是否增加联盟整体收益；二是合谋是否增加个人收益，也就是说，每个参与人选择合谋的目的就在于使个人收益增加。只要符合这两个条件，在适当条件下，税收合谋是可能形成的。后者是指合谋后合谋者之间如何分配合谋收益。这由个人的势力决定，这种势力表现在两个方面：一是个人对合谋的边际贡献。个人的边际贡献是指由于一个人的加入导致合谋集体收益的增加额，边际贡献大的人，其势力较大，就具有较强的讨价还价能力。二是个人是否具有阻止合谋形成的能力。如果缺少某人参与，合谋就不能形成或收益不能达到最大化，这个人在合谋中就是关键人。在税收活动中，由于税收监管和激励的不完全性，许多合谋具有形成的现实条件。监管的不完全是因为监管的信息成本过于昂贵，而对参与人进行激励又受到政策限制，比如，政府不能无限制地给予征收人激励让其努力、诚实地工作，这样在合谋收益的诱惑下就很可能形成合谋关系。纳税人与征税人的合谋是一种利益联盟，而利益联盟又是可以预测的，但是这并不能表示它能真正地形成，许多条件限制了参与人合谋策略的选择。 　　依法治税，构建和谐社会要求纳税人诚信纳税，征税人诚信征税。当然，纳税人和征税人都是有限理性的“经济人”，其追求自身利益最大化的目标不会改变。因此，要改变纳税人和征税人的目标或者使其目标符合制度规定的行动方向，税收制度必须设计一种纳什均衡，促使纳税人诚信纳税和征税人诚信征税并有积极性去达到这种均衡。所以，当前税收制度设计中应形成对纳税人和征税人行为的一种激励。税收活动是一个包括国家、征税人和纳税人在内的动态过程，我国税收合谋与对税收行为的激励不足有关，未来我国税收征管制度的改革应充分重视对税收行为激励的制度建设。 　　 　　一、税收合谋生成的条件 　　 　　1、有效沟通。凡是能够创造有效沟通的条件都能促使合谋形成。这些条件包括特殊情境，如熟人关系(Crawford，V.，1998；David sally，2000)、特殊群体(老乡、同学、血缘及其它)(Farrell，J.，1987)、长期接触(Axelord，R.，1980、1981、1984)等都能导致他们进行更有利的廉价沟通。此外，中介人也有可能把各方协调到合谋状态。在税收活动中，纳税人和征税人之间存在着错综复杂的社会关系，一些社会关系如父子关系、姐妹关系、同学关系、同事关系、同乡关系、朋友关系、恋人关系是客观存在的，也是进行有效沟通进而形成合谋的便利条件。 　　2、制度条件。制度的缺陷和空隙为纳税人与征税人的合谋提供了生存空间。在我国税法中存在大量的自由裁量权，这使得税收合谋发生的概率很大。比如征税人或税务机关在确定罚款的幅度方面、在核定纳税人的应纳税额方面，都拥有一定的自由裁量权，在这一弹性的区间内，纳税人完全可能和征税人共谋，在风险较小的情况下获取各自的利益。在税收活动中征税人经常对不同的纳税人区别对待，本来实施区别对待主要是出于管理上的方便或者为了激励纳税人更好地遵从税法，比如划分一般纳税人和小规模纳税人，从而确定增值税发票的使用待遇；根据财务状况和办税能力区分A、B、C三类纳税人并在纳税申报和税务稽查中给予不同程度的关