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稳健性原则运用对计提资产减值准备及会计信息质量影响 　　摘要:2006年财政部发布新的资产减值准则中明确规定,计提的长期资产减值准备不得转回,希望以此杜绝借减值准备的计提和转回操纵利润的问题。本文提出第三种计提动机,即稳健性原则。在同样的毁损情况下,“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值准备,这可以视为一种系统的计量误差。在此基础上,从相关性和可靠性两个方面论述了减值准备动机对会计信息质量的影响,并在准则制定、执行及监管等方面提出了建议对策。 　　关键词:资产减值;盈余管理;会计信息质量 　　作者简介:高云辉(1972-),男,黑龙江庆安人,中共吉林省委办公厅常委秘书,吉林大学经济学院世界经济专业博士生。 　　中图分类号:F830.2文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)03-0063-03 　　 　　 一、引言 　　在研究减值准备计提动机的文献中,尚无研究以实证方式考察影响减值准备计提的稳健性因素。若不考察这一因素,就无法充分说明公司进行资产减值确实是出于盈余管理的动机。本文力图区分稳健性和盈余管理,以更清楚地辨明公司的计提动机,以帮助投资者进行投资,这也有利于监管部门制定监管政策。另一方面,虽然国外稳健性的文献十分丰富,但一般仅讨论稳健性这一方面,而在国内有关稳健性的文章很少。 　　本文研究了资产减值准备的计提体现了稳健性原则,但在控制经济因素和稳健性之后,盈余管理动机仍能显著影响资产减值的计提。而且,不同盈余管理动机的公司会使用不同的减值准备进行利润操纵:扭亏和大清洗公司在进行盈余管理时,会同时使用流动资产(影响营业利润减值准备)和长期资产(不影响营业利润减值准备),而平滑和管理层变更公司只使用长期资产减值准备,而且是不影响营业利润的减值准备,在为未来存留盈余空间时不影响当期营业利润,对当期盈余的结构和报表也更有利。 　　二、资产减值计提动机对会计信息质量的影响 　　(一)对相关性的影响 　　财务会计概念公告(SFAC)第2号将相关性的信息描述为:“能帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局,或者去证实或纠正以往的预期情况,从而影响其决策”,其由预测价值、反馈价值和及时性三个要素构成。当资产的未来经济利益明显低于历史成本时,资产减值会计要求及时计提减值,对历史成本进行修正,为投资者、债权人提供决策有用的信息,有助于其预测公司现状及未来的情况。因此,对资产计提减值准备满足了预测价值、反馈价值和及时性的要求,能提高会计信息的相关性。经济因素是指因业绩低下、同行业竞争以及经营策略转变等导致的资产价值下降。如果公司计提资产减值是因为资产的实际毁损,而资产的毁损将带来未来盈利能力的下降,那么资产减值信息应能反映公司盈利能力的下降,本期资产减值信息应能预测下一期减值前盈余。同时,市场也应对公司的减值信息做出负向反应,这在以往对减值信息市场反应的文献中已得到证实(Strong等,1987)。之所以出现负向反应,是因计提减值准备过程中的经济因素所致。但公司计提减值准备不仅基于经济因素,稳健性因素也在其中发挥了作用。稳健性是一种系统性的计量误差,对同一事项、同样的毁损,“坏消息”公司将比“好消息”公司计提更多的减值准备。在这种情况下计提的减值准备,其预测能力将会受损,也会降低资产减值的信息含量。如果公司计提资产减值是要进行盈余管理,而盈余管理动机使经理人根据公司或自身利益的需要操纵信息,将会影响减值信息的预测能力。而且,由于盈余管理是对会计报告实质精神的故意违背,这会影响投资者对减值信息的判断,降低资产减值的信息含量。 　　(二)对可靠性的影响 　　与投资者不同,审计师将更侧重从可靠性的角度评价会计信息质量。通过审计意见,审计师表达其对减值准备信息质量的判断。会计信息的可靠性将会影响审计师意见的出具。在审计师专业胜任能力和独立性一定的情况下,会计信息越是不可靠,审计师出具非标意见的可能性越高。会计信息的可靠性包括3个层面:反映真实性、可核性和中立性。反映真实性要求会计信息能真实地反映公司的财务和经营状况;可核性要求会计人员选择的计量属性及计量结果能够客观地被其他会计人员证实;中立性要求信息提供者不偏袒任何一方。用历史成本反映资产状况,能在账面上实现反映真实,但当资产价值下跌后,仍用历史成本就不能实质的反映真实。对资产计提减值是为了实现实质的真实反映。但由于会计准则给减值准备科目留下了极大的会计判断空间,资产减值的确认和计量充满了估计和预测,与其他会计科目相比,减值准备中的计量误差更大。因此,公司利用减值准备进行盈余操纵的空间也很大。客观计量误差和主观盈余管理的交错,使得减值信息不能真实反映公司情况,不能实现完全的可核和中立,最终会损害减值信息的可靠性。事实上,由于减值科目中存在较大的会计判