解读“成本”与“费用”同义性.docVIP

解读“成本”与“费用”同义性 　　【摘要】成本与费用是会计学的两个重要概念,目前在理论界和实务中,极易将二者混淆,这是由于两者都属于资源耗费的范畴,其内容存在同义性。区别二者的关键一是分清概念含义,二是在于资源耗费是否形成新的承载物。 　　【关键词】成本 费用 资源耗费 同义性 　　 　　“成本”与“费用”是会计学中两个重要的概念。在教科书中,对两者的解释比较含混,在具体使用中也很容易混淆,它的后果会影响经济数据的正确反映。因此有必要予以辨析分明。 　　 　　一、成本与费用的比较 　　实际上,由于成本与费用概念内容的同义性,我们通过该表还不能一目了然地看出成本与费用的明显区别。 　　 　　二、成本与费用概念的同义性 　　(一)成本概念天然与“费”“用”“费用”相连 　　从我国历史上来看,费用概念的产生远先于成本,因为费用即耗费与支出,在文字产生后有了生产记录就已出现。成本是一个产生于工业经济时代的概念,最初的含义是生产过程中的耗费与支出,即生产成本。完整意义上成本概念的确立,是在工业经济出现后,“成本理论和技术是作为产业环境的产物而发展起来的,其迅速发展是与工艺不断复杂化的要求相适应的”(S. Paul Gerner;1954)。但是从成本会计学的角度看,成本一词又早于费用。“在成本会计学的发展过程中,成本一词的使用要早于费用。”从概念的角度来说,成本与费用的共同之处在于,它们都是企业为达到生产经营目的而发生的支出, 体现为企业资产的减少或负债的增加, 并需要由企业生产经营实现的收入来补偿。 　　(二)我国理论界对成本与费用概念的规范和使用尚未达成共识 　　对于成本概念,我国会计学界在很长一段时间内一直按照马克思《资本论》中对商品价值的论述观点,将成本定义为“成本是企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动和活劳动中的必要劳动价值的货币表现”。由于成本不是会计要素,在会计制度和会计准则中没有专门规定,1992年颁布的《企业会计准则――基本准则》,在第七章、费用第四十八条中指出了产品成本范围:“直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接???用,直接计入生产经营成本”。2000年颁布的《企业会计制度》,对成本进行了定义:“成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费”。2006年修订并颁布的《企业会计准则――基本准则》未有变动。严格说起来,准则中定义属于狭义产品成本的概念(产品成本)。成本在实际的使用中,因涉及到销售、管理、财务活动,广义成本概念和狭义成本极易混用。 　　对于费用的概念,分歧也主要是从广义的角度还是从狭义的角度来定义。1992年《企业会计准则――基本准则》把费用定义为:“费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费”(与2000年《企业会计制度》对成本的定义比较,很相似。而且,企业非正常生产经营过程还会发生耗费,属于什么未界定)。2000年的《企业会计制度》中指出,“费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。 2006年修订并颁布的《企业会计准则――基本准则》表述为:“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。与前两个定义相比,更科学和严谨了,并给出了“损失”的概念,使非日常活动发生耗费的归属也有了落脚处。 　　(三)两个概念在实践应用中的相互转化 　　一般地,成本按会计对象归集,通过成本归集程序分配到各目的物;费用则按会计期间归集,通过费用归集程序分摊到各受益期。由于两者在经济内容上是一致的,都以企业在一定会计期间内所发生的生产费用为构成产品成本的基础。在会计实践上,成本与费用转化频繁,常常是费用转化成本,成本又转化为费用。二者的频频互换,也是容易混淆的主要原因之一。如:本期完工产品的生产成本包括以前期间发生而应由本期产品成本负担的费用, 如待摊费用;也可能包括本期尚未发生、但应由本期产品成本负担的费用,如预提费用;还可能包括部分期初结转的未完工产品的成本, 即以前期间所发生的费用。由此可见,企业本期发生的全部费用并不都形成本期完工产品的成本,它还包括一些应结转到下期的未完工产品的支出,以及一些不由具体产品负担的期间费用。 　　又如,在材料采购过程中发生的运输费作为采购费用构成材料的实际成本;库存材料领用后,材料成本转化为生产费用;投入具体产品后,构成完工产品的生产成本;库存商品实现销售后,转化为主营业务成本;期末结转它就构成当期的费用。 　　(四)成本和费用概念内涵与外延的不断广义化 　　随着社会的发展,环境的变迁以及理论的创新,中西方关于成本和费用的概念和关系一直存在较多争议。特别是成本概念,出现了固定成本、变动成本、机会成本、筹资成本等等,学者们从不同的