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论新公共管理运动对政府财务信息披露制度影响分析 　　摘要：新公共管理运动的兴起不仅对西方国家政府财务信息披露制度提出了新的要求，也推动了政府会计与财务报告的改革与发展，同样对我国政府财务信息披露制度产生了影响。本文以新公共管理改革为背景，从西方国家政府财务信息披露制度变革及其趋势和给我国带来的影响，阐明了我国进行政府财务报告制度改革的必要与可行。 　　关键词：新公共管理；政府财务信息披露；政府财务报告；模式选择 　　 　　基于“新公共管理运动”下的西方国家政府会计与财务报告制度改革的先进经验，为我们提供了有益借鉴。本文试以新公共管理改革为背景，从西方国家政府财务制度变革及其趋势和给我国带来的影响，阐明我国进行政府财务制度改革的必要与可行。 　　 　　一、新公共管理运动下西方政府财务信息披露制度的变革 　　 　　新公共管理(New Public Management，NPM)，是20世纪70年代末80年代初在西方掀起的一场以运用经济学理论和工商管理技术、方法改造政府，改善公共管理，提高政府效率和公共资金使用效益为内容的公共行政管理改革浪潮。新公共管理运动的掀起对政府财务信息披露提出了新的挑战，并推动了政府会计与财务报告的改革与发展。政府财务信息披露制度的变革呈现出以下新的趋势： 　　 　　(一)政府会计与财务报告在许多方面逐渐向企业会计与财务报告趋同　随着新公共管理运动倡导用企业家精神改造政府，打破政府垄断，引入竞争机制，讲求政府绩效，并运用现代经济理论和工商管理技术方法，使政府会计与财务报告除了保留其固有的内容外，在许多方面正逐渐与企业会计与财务报告趋同。其突出表现在参照企业会计准则建立政府会计与财务报告规范体系，如国际会计师联合会(IFAC)公共部门委员会(PSC)，其国际公共部门会计准则就是参照国际会计准则加以制定的。另一方面表现在会计确认基础正逐步向应计制或修正的应计制发展，以客观衡量和评价政府的受托绩效。自90年代末以来，美、英、法等国家已在着手在构建全新的“资源预算与会计”体系，推动政府预算与会计向应计制的转型。目前OECD已经有一半的国家在政府会计、预算和政府财务报告中不同程度地采用了应计制。一些亚洲、非洲和南美洲国家政府预算与会计也正在逐步放弃现金制基础，并在不同程度上采用了具有应计制特征的修正模式。 　　 　　(二)公民意识明显强化对政府财务信息的透明度提出了更新要求　在新公共管理实践的推动下，社会公众的公民权利意识、法律意识和参与意识明显增强，对政府财务信息的需求明显增加，要求政府充分披露财务信息，不断提高财政(财务)透明度。透明度不仅要求政府应当公开披露可靠与及时的财务信息，以帮助信息使用者评价政府的财务状况和业绩、运营活动及财务风险，而且要求政府提供的财务信息具有明晰性，易于为非专业人士所理解。同时还要求政府提供的财务信息应当是充分和完整的，以利于信息使用者全面合理地评价政府所有资金运营情况及结果，考核政府运营的绩效。由于财务报告是政府财务信息披露的最主要方式，所以各国政府、会计团体及国际组织都在积极探索改进和完善政府财务报告体系问题，以提供公开而充分的财务信息，达到透明度的要求。如美国政府会计准则委员会(GASB)就一直致力于改进和完善美国州和地方政府财务报告，其报告模式从基金报告模式到“金字塔型”报告模式再到双重报告模式发展。特别是GASB发布的第34号准则公告，要求政府对外提供的财务报告应包括如下内容：管理讨论与分析、政府层面的财务报表、基金层面的财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等。国际会计师联合会的公共部门委员会在《国际公共部门会计准则第1号―一财务报表的列报》中要求作为公共部门主体的财务报告提供一套完整的财务报表，包括财务状况表、财务业绩表、净资产，权益变动表、现金流量表以及会计政策和财务报表附注等，有助于使用者评价收入的来源和类型、资源的分配和使用、收入是否足以弥补营运成本、主体对长期债务的偿还能力、主体的财务状况和财务业绩，预测现金流量和未来的借款需求，向公众提供代表纳税人利益的资产信息，评价主体资源的使用是否与法定预算和其他立法及相关授权如法律和合同的制约条款相一致。 　　 　　(三)国际可比性要求日渐突出并推动着国际公共部门会计准则的建立当今经济全球化背景下，各个政府间经济往来和交易日益频繁，国际间政府的经济合作更加密切，这就要求各国政府经济活动和交易的会计处理应当有公认的会计标准，才能使各国政府对外提供的财务信息具有国际可比性。尽管各国政府或民间团体都在努力制定适合本国情况和需要的政府会计与财务报告准则。但像国际会计师联合会(IFAC)、国际货币基金组织(IMF)、世界银行(WorldBank)、世界贸易组织(WTO)、经合组织(OECD)、欧盟(E