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论风险基础审计产生及其在审计实践中应用 　　[摘要] 以风险为基础的审计方式是以制度为基础的审计方式的发展，代表了现代审计方法发展的最新趋势。与以制度为基础审计方式仅强调内部控制制度与审计测试之间的关系不同，以风险为基础的审计方式要求从被审计单位目标确认与分析开始，进一步研究影响单位目标实现的固有风险和控制风险，最后引导出管理风险的方法。 　　[关键词] 制度基础审计 风险基础审计 产生 特点 应用 　　 　　从账目基础审计，到制度基础审计，直至风险基础审计，审计取证的入手方法已至第三个阶段。风险基础审计不是凭空而来的，它是为了适应特定的环境，适应现代审计实践的要求，站在一个新的高度发展现代审计方法，以其前一种审计方法为基础发展变化而来，代表了现代审计方法发展的最新趋势。 　　 　　一、风险基础审计的产生及内涵 　　 　　制度基础审计从测试被审计单位内部控制制度入手，通过对内部控制制度的评价，确定实质性审查的范围和重点。较好地解决了由于审计范围扩大造成的审计资源不足的问题，从而确定了其在审计入手方法体系中的地位。然而20世纪60年代后，科学技术的飞速发展促进了经济的迅猛增长，社会经济多维化趋势显著。由此，企业经营的不确定性大大增加，受到企业内部及外部多方面因素的影响。另外，70年代起审计诉讼案件频繁发生，审计人员压力大大增加。仅以被审计单位自身的内部控制制度为核心的制度基础审计显然已不能适应社会经济发展的需要。从审计风险入手，综合分析被审计单位各影响因素的风险基础审计已在孕育之中。 　　近几年来世界范围内科学技术政治经济的变化，激化企业之间的竞争，增加了企业的不确定性，并导致企业纷纷倒闭，于是，社会对审计人员提出了更高的要求，不断爆发诉讼审计人员的事件。这种形势对于审计界既增加了活力也带来了压力，它要审计人员必须从高于内部控制制度的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体讲，审计人员在制定审计计划时，为了追求审计工作的效率性和效果性，首先应充分把握被审单位各方面的情况，应分析被审单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况，适应这种局面的方式之一，是发展一种新的多维的审计技术，以缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。 　　最近，在财务报表审计中，开始强调审计战略，使用审计风险模式，并积极采用分析性检查。这种审计可以称之为风险基础审计，它是迎合高度风险社会的产物，是现代审计方法的新发展，它要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析。以此出发，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 　　以风险为基础的审计方式对现代审计的发展影响是重大的，它是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。 　　 　　二、制度基础审计转向风险基础审计的原因 　　 　　1.企业环境的变化，即经济、社会、政治和技术等发生了急剧的变化，这些变化对企业的经营管理产生了重大的影响。为了更好地实施追求有效性和效率性以风险为基础的审计方式，有必要实行转化。 　　2.信息技术的高度发展，也促进了审计方式转化。企业信息系统的联机实施系统和数据管理系统化，使内部控制制度不再是孤立的和独立的，而是与其他信息系统有着密切的关系，并与企业的经济业务密切相关。信息技术发展的同时，也产生了大量系统错误或利用系统舞弊的风险。这种风险有的是系统本身造成的，也有的是人为造成的。 　　3.在以风险为基础的审计方式中，重新和广泛地利用分析性检查，也使审计人员风险导向的观点成为必要。因为分析性检查不仅重视会计信息，而且重视经济信息、产业信息和财务信息。 　　4.随着社会审计组织之间的竞争日趋激化，企业要求降低审计收费的呼声愈来愈高，随着电子计算机的广泛应用，使固定费用的增加和审计人员工资的提高为突出的问题。所以社会审计组织从管理角度出发，应认真考虑审计工作的效率性问题。 　　这时审计人员的主要目标，就是鉴别潜在的风险领域。只有找出风险领域，才能审计程序和测试方法。 　　 　　三、与制度基础审计比较，风险基础审计的特点 　　 　　制度基础审计是风险基础审计的基础，而风险基础审计是制度基础审计的深化。 　　1.审计基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，仅根据对被审计单位内部控制制度健全性及符合性评审的结果确定实质性测试的范围、重点和方法；而风险基础审计则以风险评估为基础，根据对影响被审计单位经济活动的内外多种风险因素的评估确定审计范围、重点和方法。 　　2.审计方法不同。制度基础审计与风险基础审计都运用抽样审计技术，但风险基础审计风险加以量化，相对于制度基础审计来说，风险基础审计中的抽