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试析新会计准则对上市公司利润影响 　　摘要：财政部于2006年2月15日出台了新会计准则，并已于2007年1月1日起首先在上市公司施行，这预示着我国企业财务会计将进入与国际接轨的新时期的到来。本文针对上市公司在实施新准则过程中其利润将受到重大影响的几个方面进行了有针对性的分析。 　　关键词：新会计准则；利润；影响 　　 　　财政部于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新企业会计准则在许多方面都作了重大调整，如存货管理、资产减值准备的计提及转回、债务重组收益的确认及公允价值的重新应用等。此外对于投资性房地产价格重估损益、生物资产折价、金融工具减值、衍生工具和套期保值价值等做出了具体的会计处理规定，这些新的变化和新的规定可能会在很大程度上改变上市公司财务报表数据，从而使上市公司的利润、每股收益等财务指标在短期内发生较大变化。现就新企业会计准则的一些重大变化对上市公司产生的 　　重大影响或潜在影响进行分析。 　　 　　一、借款费用资本化的变革对利润的影响 　　 　　现行的会计准则对于借款费用资本化的范围，是有严格限制的。第一，借款费用可予资本化的资产仅限于固定资产；第二，借款费用可予资本化的借款仅限于专门借款，即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用，才允许予以资本化。新会计准则扩大了借款费用资本化的范围，新准则规定：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。这些规定，对于生产周期较长的制造业是有利的，由于借款金额通常较大，因此在实施新会计准则，生产所需的借款费用资本化后，将会提升企业当前的会计利润，改善企业经营者的业绩考核指标，从而提高经营者扩大再生产的积极性。 　　此外与现行借款费用准则相比，专门借款费用资本化金额的计算也有较大的改变。专门借款资本化的利息费用，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。而现行准则无此项规定，上市公司均将此项收益计入当期损益，因此，这种改变将对上市公司利润表数据产生一定的影响。 　　 　　二、所得税会计处理的变革对利润的影响 　　 　　与过去相关规定相比，所得税会计对很多企业来说将有重大的改变。首先，必须采用纳税影 　　响会计法中的债务法，不允许采用的应付税款法。其次，采用资产负债表法，引入了计税基础的概念，强调暂时性差异。新准则要求企业在取得资产、负债时，确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，当适用税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产与负债进行重新计量。新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法，而自财政部1994年发布《企业所得税会计处理暂行规定》以来，我国大多数上市公司采用了应付税??法，因此这不仅是所得税会计处理的一个革命性变革，也是对上市公司利润表数据的一大影响因素。 　　 　　三、合并报表理论的变革对利润的影响 　　 　　与之前的《合并会计报表暂行规定》相比，新会计准则对于合并会计报表的合并范围进行了较大的修改，新准则明确规定：“母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。而原合并报表规定某些特殊业务的子公司可不纳入合并范围，如已关停并转的子公司、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司等。新准则实质上扩大了合并报表范围，这对上市公司合并报表利润将产生较大影响，从根本上杜绝了上市公司将成本费用转移至合并报表范围外的子公司，阻断了一些企业利用分离若干子公司，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，从而提高了合并报表的完整性。 　　 　　四、存货计价方式的改变对利润的影响 　　 　　存货计价的后进先出法曾因被认为符合谨慎性原则而被上市公司广泛采用，而新准则《企业会计准则第1号―存货》取消了后进先出法，只能采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。这样，原来采用后进先出法的企业将改为采用先进先出法等方法对发出存货计量，这一方法的改变，对于那些存货量较大、存货周转率较低的上市公司，当期利润和原来相比会有较大改变。比如在存货价格增长的情况下，仅仅由于将后