中国税收制度史.docVIP

中国封建工商税制度史 摘要: 中国封建，是中国封建社会的重要典章制度之一它是封建国家赖以生存，和封建生产力发展水平相一致的，是封建生产关系的重要内容周代的“关市之税”的税率，一般不高。《管子》中记载：“关者，诸侯之隧也，而外财之门也，······征于关者，勿征于市，虚车勿索，徒负勿入，以来远人。”其税率，据《管子》所载，为百分取一。市税，即商税，原来只对市肆坐贾所课，周代始设“”官，专职课征商税，故商税范围扩大，具有市场商品交易税性质，周代市税课征有一下几种： (一)廛布：入市商人租用国家货栈储放货物所缴纳的税费。 （二）敛布：对于开设店铺从事经营的商人，所征收的店铺税或摊铺税。 （三）总布：对于货物成交时，经国家确认的货物价格和交易所征收的税款。 （四）质布：国家对于各种交易契约鉴证盖印而收取的税款。 （五）罚布：对于违反市场交易规定者所课征的罚款。 （二） 春秋战国时期的工商税制度：春秋时期，由于农业和手工业的发展，私营工商业开始出现，商品交换日益发达。管仲相齐改革，把国民分为士、农、工、商，分而治之，可见商人阶层以初步形成，与士、农、工并列。春秋时期的关市税，兼有关税和市税的含义。商税孟子说：“纵而征之，征商自此始”，商税得以起源。 关税，税率不高，据《管子》记载，值百取一。齐桓公十五年，改为五十取一。晋文公即为后，所实行的三大财经政策“薄敛、轻关、宽农”。所谓“轻关易道”就是减轻关市税。平整通商道路，便利经商行旅，繁荣商业，宽裕财富。战国时期，官府在关卡所征之税，分为关市税和军市税，关市税用以增加国君和封君的收入，军市税形成幕府收入，用以军费和赏赐支出；时值各国兼并战争连年不断，军费开支庞大，为弥补不足，关市税随之扩大和提高。 （三） 秦代的工商税制度：封建经济的迅速发展，人民渴望统一的不懈斗争及变法后各国政治经济的不平衡发展，客观形势表明酝酿已久的封建统一的条件已经完全成熟。封建制度取代奴隶制度，这是社会历史发展过程中的一次重要飞跃。秦始皇彻底废除了先秦时代地方财税分权的局面，建立起完整的统一的国家一级制财税体制。市租，秦代工商业发达，市场规模宏大，自“献公立七年初行为市”，市场发展更为迅速。“物无二价，故以直市为名。”秦代官府在市场专设市官，严格市场管理，对市场商品交易采用实物与货币并行课征的方法。盐铁之课的主要形式是官营专卖。秦承六国旧制，盐铁皆有民营，政府只是设关课税，秦有盐官，也有铁官。《汉书》言秦“盐铁之利二十倍于古”。税负十分苛重。酒课，酒类课征，亦如盐铁之课，秦承六国旧制，民间经营，官府征税，税率高，负担重。此外，秦代法律规定：凡是居住在农村的百姓不得卖酒，违者获罪。关税，秦国建立后，各诸侯国之间的国界消失，但边境关卡依然存在，只是这时的关卡国防意义大于财政意义。但秦承六国旧制，关税始终存在，亦是国家财政收入的一个来源，而且关税负担不轻。 （四） 汉代的工商税制度:公元前206年西汉王朝建立，汉初，经历了秦末暴风骤雨搬的农民起义以及四年的楚汉之争，中原大地,一贫如洗，哀鸿遍野。经济凋敝，生产停滞，物价飞涨，粮食奇缺。为了安定社会秩序，培养国家的元气，新王朝颁布了一系列新政策。这就是汉初“与民休息”的治国宗旨。汉初的工商税有了新的发展，新加入了财产税。算缗钱与算车船始于西汉武帝时期，属临时性课征。算缗钱是对商人和高利贷者课征的财产税。商人和高利贷者税率为6%，手工业者及金属冶炼者税率为3%。算车船是对车船所有者课征的财产税。武帝元光6年（公元前129年）“初算商车”。税民资，是对人民财产总额所课征的一般财产税。牲畜税，是汉代对饲养六畜所课征的税。牲畜税源于武帝时，因对外用兵，师旅之费，不可胜数，国库空虚，用度不足，及“租及六畜”。所得税，属一般收益税，类似于现代的个人所得税和经营所得税。贳贷资，是对出借粮食或货币收取的利息所课征的税，属资本利息税或利息所得税的范畴。税率6%。汉代关税包括内地关税和国境关税。内地关税是指课于通过内地关卡货物的税收；国境关税是指课于通过边境与匈奴等少数民族交易货物的税收。汉初，为恢复经济，厉行“开关梁，驰山泽之禁，是以富商大贾周流天下，交易之物莫不通，得其所欲”的政策。市租是对市场商品交易额所课征的税收。“市租，谓所卖之物出税”。汉代的市场，按其属性大致可分为市肆、集市、军市、关市、“胡市”和“羌市”。 （五） 三国时期的工商税制度：三国时期军阀割据，战争频繁，都市屡遭破坏，经济发展受到严重影响。关税是对过往商旅携带的货物，通过政府所设关卡时课征的税。关卡分为陆关和水关；陆关指陆上交通要冲所设置的关，又称为关津；水关则指水上渡口所设置的关，又称为渚。曹丕称帝后，隧下令“除池蓹之禁，轻关津之税，皆复什一”，即减轻关津之税，过往商品一律从价计征，十分取一。市税是对行商所征收的入市