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第十七章 个人所得税法 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 所得税——无法转嫁，纳税人和实际负税人一致；是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。 计税依据——纯所得，计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据 ； 纳税义务人——个人，具有自然人性质的企业。 二、纳税义务人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的，有从中国境内和境外取得所得的个人，或者在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的，有从中国境内取得所得的个人，是依照《个人所得税法》规定缴纳个人所得税的纳税义务人。 因此我国的个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。 我国的个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，是根据其在我国有无住所和居住时间来确定的。并由此承担不同的纳税义务。 居民纳税人和非居民纳税人图示： 来源地的确定原则 1、工资、薪金所得。以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地； 2、生产、经营所得。以生产、经营活动实现地作为所得来源地； 3、劳务报酬所得。以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地； 4、财产转让所得。不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地； 5、财产租赁所得。以被租赁财产的使用地作为所得来源地； 6、利息、股息、红利所得。以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地； 7、特许权使用费所得。以特许权的使用地作为所得来源地。 三、应税所得项目 工资、薪金所得 个体工商业户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 四、应纳税额的计算 分类所得税 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。 分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。 分类所得税的优缺点： 优点 （1）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本； （2）可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图 缺点 （1）不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收的公平原则要求。 （2）分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲 （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 ?对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行： 1)对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税； 2)下列不属于工资、薪金性质的补贴，津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税： 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴，津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助。 对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的,按实际工资纳税。 退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，应按规定交纳个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让取得的所得，应并入当月工资收入，按“工资薪金所得”缴纳个人所得税。 工资薪金所得的计税依据 应纳税所得额=月工资、薪金收入-3500（生计费） 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外