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营改增实施后施工企业增值税纳税筹划研究 　　0 引言。 　　2011 年《营业税改征增值税试点方案》中提出，在交通运输业及部分现代服务业开展“营业税改增值税试点”;紧接着 2012 年 1 月 1 日上海正式启动“营改增”试点；截止到 2013 年 7 月底“,营改增”试点范围进一步扩大，包括北京地区在内已有 8 个省市进行了试点；2013 年国家颁布的《在全国幵展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策》进一步将“营改增”政策推广到全国范围。2013 年 8 月 1 日，国务院正式宣布在全国范围内对交通运输业及部分现代服务业中推行“营改增”.截至2014 年 6 月 1 日，共对两个行业即交通运输业、邮政业和电信业及七项现代服务业进行了“营改增”的改革。营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案也将在 2015 年底推出，其中，建安房地产的增值税税率暂定为 11%,金融保险、生活服务业为 6%.这就意味着，伴随着营改增政策的持续深化发展，越来越多的建筑施工企业将面临由原来的上交营业税变为上交增值税。这对建筑施工企业而言是一项重大的变革，它既给建筑施工企业带来的机遇，企业也将面临更大的挑战。 　　1 营改增给建筑施工企业流转税计算带来的影响。 　　营改增之前，一般情况下建筑施工企业是根据营业收入按 3%的营业税税率计算缴纳营业税的，无论是营业税的计算还是在账务处理上都比较简单。但是在营改增之后，如果被评定为小规模纳税人，那就按 3%的征收率征收增值税；如果建筑施工企业被评定为增值税一般纳税人，那就必须按 11%的增值税税率用增值税的销项与进项抵扣计算缴纳增值税。无论是从应交税额的计算还是在会计的账务处理上都较营业税要复杂的多，这给企业的会计核算带来巨大的挑战，它要求企业会计核算要更为细化、具体，同时建筑施工企业会计核算体系也将发生重大变化。 　　表 1 以某一般纳税人的一项工程为例，分析“营改增”前后营业税与增值税税负的比较。 　　根据以上资料可以计算出，企业在营改增之前应缴纳的营业税 =10000 ×3% =300（万元）营改增之后，建筑施工企业应按照11% 的增值税税率计算缴纳增值税，应缴纳的增值税计算如下： 　　进项税额计算： 　　材料费中的钢筋、型钢和水泥，一般向一般纳税人购入，企业可以取得增值税专用发票，可以抵扣增值税，其适用的增值税税率为 17%. 　　钢筋、型钢和水泥可抵扣的增值税进项税额=×17%=490.53（万元） ??? 砂石、砖和其他材料有部分是向一般纳税人购入的，有部分是向小规模纳税人购入的。如果是向一般纳税人购入，那么其可抵扣的进项税额的计算与钢筋、水泥的进项税额的计算方法相同；如果是向小规模纳税人购入的，那么税改后可以要求供应商到税务局代开增值税专用发票，小规模纳税人适用 3%的征收率，因此建筑施工企业向小规模纳税人购入材料时只能按 3%抵扣税款。 　　假设该工程砂石、砖和其他材料中有 50%向一般纳税人购入，50%向小规模纳税人购入，则可抵扣的进项税额=×17%+×3%=160.12（万元） ??? 企业如果向一般纳税人购入木材，则可以按 13%的税率计算可抵扣的进项税额；如果向小规模纳税人购入木材，则可要求供应商到税务局代开增值税专用发票，按 3%的征收率计算可抵扣的进项税额。假设该企业的木材均向一般纳税人购入，则可抵扣的进项税额=×13%=2.53（万元） ??? 机械费，按 80%租赁，20%自有设备计算，假设租赁设备是向一般纳税人租赁的，则可以按照 17%的税率计算可抵扣的进项税额，自有设备产生的机械费则不能计算进项税额，所以机械费可抵扣的进项税额=×17%=87.25（万元） ??? 临时设施费一般由沙石、水泥、砌体、人工费组成，假设人工费占 20%,其他按小规模纳税人 3%的征收率抵扣，则临时设施费可抵扣的进项税额=×3%=1.40（万元） ??? 人工费、其他直接费、现场管理费，这三项成本是不能计算增值税进项税额的。 　　根据以上分析计算，该工程可抵扣的进项税额为741.83 万元，企业应缴纳的增值税=990.99-741.83=249.16（万元）从以上的分析和计算过程中不难发现，影响建筑施工企业增值税税负高低的主要因素在于发生的成本能否可以取得足够的增值税发票计算可抵扣的进项税额，具体包括以下两方面： 　　如果工程成本中人工成本、其他直接费、现场管理费所占比例较高，由于这三项是不能取得增值税专用发票的，所以其比例越高，则会导致企业可抵扣的进项税额就越少。 　　材料费、机械费、临时设施费这三项成本中有一部分是可以取得增值税专用发票的，有一部分是无法取得的，即使是取得了增值税专用发票，也有一部分因是向小规模纳税人购入，只能取得由税务机关代开的增值