企业所得税筹划的案例.docVIP

企业所得税筹划案例 1、       利用折旧年限进行税收筹划  一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。《企业所得税税前扣除办法》规定，固定资产计提折旧的最低年限如下：（一） 房屋、建筑物为20年；（二） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（三） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税收筹划提供了可能性。缩短折旧年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4%估算，估计使用年限为8年。该企业适用30%的企业所得税税率。该企业资金成本为10%。按直线法年计提折旧额如下： 　　500000×（1－4％）÷8＝60000（元） 　　折旧节约所得税支出折合为现值如下： 　　60000×30％×5．335＝96030(元) 　　如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下： 　　500000×(1-4％)÷6＝80000(元) 　　折旧而节约所得税支出，折合为现值如下： 　　80000×30％×4．355＝104520(元) 　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。 　　当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更 有利于企业节税呢? 　　8年和6年折旧年限的节税情况 　　8年折旧年限的节税额＝60000×15％×3+60000×30％×2＝81000(元) 　　6年折旧年限的节税额＝80000×15％×3+80000×30％＝60000(元) 　　可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。 　　按8年计提折旧，节税额折现如下： 　　9000×(3．791-1．736)+18000×(5．335-3．791)＝46287(元) 　　按6年计提折旧，节税额折现如下： 　　12000×(3．791-1．736)+24000×0．564＝38196(元)     2、利用坏账损失处理的避税筹划案例 ??税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际未收到。若采用直接冲销法处理，结果如下： ??1996年发生应收账款时： ??借：应收账款 1200000 ????贷：销售收入 1200000 ??1997年核淮为无法收回的坏账： ??借：管理费用 1200000 ????货：应收账款 1200000 ??若A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3％，公司如果采用备抵法处理，结果如下： ??1996年发生应收账款时： ??借：管理费用--坏账损失 ??3600 ????贷：坏账准备 ?????3600 ??1997年确定为坏账时： ??借：坏账准备 1200000 ????贷：应收账款 1200000 ??由此可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔元息贷款，增加了企业的流动资金。如下： ??1200000×33％＝396000(元) ??(1200000-3600)×33％＝394812(元) ??(396000-394812)＝1188(元) ??仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。 3、利用股票投资核算方法的避税筹划案例 ??这里所谈的股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。 ??例．A公司1996年1月1日购买B公司股票500000元，取得该公司表决权股份的30％。这一年B公司报告净收益为160000元，B公司所在地区的企业所得税税率为15％。 ??A公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下： ??1．长期投资入账： ??借：长期投资?500000 ????贷：银行存款?500000 ??2．B公司将A公司应得股利48000元于1996年底分给A公司： ??借：银行存款 48000 ????贷：投资收益 48000 ??3．若B公司将A公司应得股利48000元保留在B公司之内，即 A公司于1996年末未实际收到应得股利，则A公司不作任何帐务处理