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新税收征管法及实?施细则若干问题研?究的论文 新税收?征管法及实施细则?若干问题研究的论?文 本文综述：新?税收征管法及实施?细则自施行以来，?在加强税收管理、?保护纳税人的合法?权益等方面发挥了?十分重要的作用。?但作为一线稽查的?工作人员，在稽查?实践中仍遇到一些?难以解决的问题，?主要表现在核定征?收方式的采取、偷?税行为的认定、滞?纳金的加收、涉税?犯罪案件的移送等?方面。针对上述问?题，我们结合自己?的工作实践，提出?了相应的建议和对?策，力求实行科学?化、精细化管理，?提高税收征管质量?和效率在基层得以?真正落实。 ? 关键词： ? 税收征?管法 核定方式 ?偷税 滞纳金 涉?税犯罪移送《中华?人民共和国税收征?收管理法》（以下?简称新征管法）及?实施细则自施行以?来，已经在加强税?收管理，规范税收?征收和缴纳行为???保障国家税收收入?，保护纳税人的合?法权益，促进经济?和社会发展等方面?发挥了十分重要的?作用。但我们在税?务稽查实践中，仍?遇到一些难以掌握?和操作的问题，主?要表现在核定征收?方式的采取、偷税?行为的认定、滞纳?金的加收、涉税犯?罪案件的移送等方?面。这些问题如不?尽快较好地解决，?那么，实现科学化?、精细化管理，提?高税收征管的质量?和效率，将难以在?基层得到贯彻落实?。 一、关于?核定征收方式的存?在问题及建议新征?管法第三十五条赋?予税务机关对六种?情形之一的行为有?权采取核定其应纳?税额，实施细则第?四十七条对税务机?关核定应纳税额的?具体程序和方法进?行了规定。但在实?际操作中仍存在一?些问题，有待进一?步完善。 （?一） 核定征收方?式存在问题 ?1、核定征收方式?确定条件的不足。?WWw..Com?新征管法第三十五?条第 四、六?款在表述上存在模?糊不清之处。⑴ ?“账目混乱”的概?念内涵模糊，缺乏?明确的标准，对于?到达何种程度才算?“混乱”难以掌握?和判断，实践中税?务机关和纳税人往?往有不同的认识，?容易发生争执；⑵? “成本资料”的?范畴不明确。如入?库单、出库单、投?料单、月末在产品?盘存单等，按照相?关的会计制度，都?属于成本核算中的?有关资料，缺失上?述资料的企业是否?符合“成本资料、?收入凭证残缺不全?、难以查账的”这?一条件难以认定；?⑶ 对于“纳税人?申报的计税依据明?显偏低，又无正当?理由的”缺乏具体?解释，“明显偏低?”和“正当理由”?的定义未能明确。? 2、核定征?收方式条件的缺失?。新征管法对适用?核定征收的几种情?形的表述中均未涉?及税务机关对企业?记假账、或提供虚?假账簿、凭证资料?该如何处理，这就?必然会给一些企图?偷逃税的纳税人以?可乘之机。按照规?定，只要企业设置?有账簿，而且账目?清晰，成本资料、?收入凭证、费用凭?证齐全，税务机关?就应该对其进行查?账征收（企业采取?两套账偷逃税款的?除外）。如果企业?设置的是虚假账簿?、虚假凭证，尽管?所反映的内容是不?真实的，但其形式?满足了账目明晰、?凭证齐全的要求，?那么税务机关能否?实行核定征收则没?有明确规定。如果?按其虚假的账簿、?凭证对其进行查账?征收，大量税款将?从这一政策漏洞中?流失。 3、?征纳双方的合法权?益难以有效保障。?如果税务机关采用?的是核定征收的方?式，则不一定依据?发票、账簿、报表?进行计税。通常的?核定依据方法包括?：⑴参照当地同类?行业或者类似行业?中经营规模和收入?水平相近的纳税人?的税负水平核定；?⑵按照营业收入或?者成本加合理的费?用和利润的方法核?定；⑶按照耗用的?原材料、燃料、动?力等推算或者测算?核定；⑷按照其他?合理方法核定。纳?税人对税务机关采?取核定方法确定的?应纳税额有异议的?，应当提供相关证?据，经税务机关认?定后，调整应纳税?额。但在实际操作?过程中，核定征收?给税务稽查工作带?来很大难度。过高?或过低都不合适，?难以有效保障征纳?双方的合法利益。? 4、核定依?据欠缺说服力。在?有关纳税信息方面?，纳税人明显占据?优势，因为只有纳?税人才最清楚自己?必须纳税的事实及?实际收入和成本等?纳税资料。由于征?管技术、征管人员?和征管费用所限，?要求税务机关完全?了解和掌握纳税人?的生产经营状况是?不现实的。正是税?收征管中征纳双方?的信息不对称，税?务机关的税收执法?在很大程度上有赖?于纳税人向税务机?关提供完整、准确?、可信的税务资料?。可是，纳税人追?求利益最大化的内?在动机，往往会促?使其为减轻税收负?担而以一些“虚假?行为”来蓄意隐瞒?信息或对信息进行?“技术处理”，致?使税务机关掌握的?是虚假的或质量很?低的纳税信息。正?是基于这种现实，?纳税人必然会更多?地强调其经营情况?的特殊性。加上由?于