个人所得税课税客体确定地公平性问题研究.ppt

二、个人所得税课税客体确定的国际比较 2、扣除方法 日本在对各项所得进行分项源泉征收的时候计算时，进行“成本”性质的必要费用的扣除（利息所得不扣），扣除方式主要是采用比例扣除与定额扣除相结合以及按照实际成本费用扣除的方法。 二、个人所得税课税客体确定的国际比较 （三）我国个人所得税 1、课税客体（征税对象） 个人所得税的征税对象主要包括： （1）工资、薪金所得 （2）个体工商户的生产、经营所得 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 （4）劳动报酬所得（5）稿酬所得 （6）特许权使用费所得 （7）利息、股息、红利所得 （8）财产租赁所得 （9）财产转让所得 （10）偶然所得 （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得 二、个人所得税课税客体确定的国际比较 2、费用扣除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额。 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失为应纳税所得额。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 财产转让所得，已转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 利息。股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 二、个人所得税课税客体确定的国际比较 3、免税部分 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。 对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。 ………… 二、个人所得税课税客体确定的国际比较 4、减征个人所得税的优惠 残疾、孤老人员和烈属的所得。 因严重自然灾害造成重大损失的。 其他经国务院财政部门批准减税的。 二、个人所得税课税客体确定的国际比较 小结： 总观美国、日本以及我国的个人所得税可以看出： 在个人所得税课税客体上，美国、日本与中国没有太大出入，都是以纳税人的个人所得额为课税客体。 在不计税项目和扣除项目上，美国注重对纳税人基本生活、权利的维护；日本在设计个人所得税制度时充分考虑了纳税人的合理开支和费用等。这种设计理念很值得我国学习和借鉴。 三、我国个人所得税课税客体确定的公平性分析 公平性包括两个方面：横向公平和纵向公平。 横向公平是指相同收入水平的纳税人承担的税收负担相同； 纵向公平是指不同收入水平的纳税人承担的税收负担不同。 三、我国个人所得税课税客体确定的公平性分析 （一）总体分析 1、存在的问题 （1）地区间比较 在我国，各地区农村居民间收入水平差距较大，而且在收入较低的地区，居民用于保证日常生活的收入占总收入的份额要高于收入较高地区。因此，采用同样的扣除标准对于收入水平相对较低的地区来说，不利于收入较低地区居民的生活水平的提高。 三、我国个人所得税课税客体确定的公平性分析 （2）收入水平间的比较 全年农村居民人均纯收入7917元，比上年增长13.5%，扣除价格因素，实际增长10.7%；农村居民人均纯收入中位数[27]为7019元，增长13.3%。城镇居民人均可支配收入24565元，比上年增长12.6%，扣除价格因素，实际增长9.6%；城镇居民人均可支配收入中位数为21986元，增长15.0%。农村居民食品消费支出占消费总支出的比重为39.3%，城镇为36.2%。 三、我国个人所得税课税客体确定的公平性分析 2012年个人所得税实现收入5820.24亿元,同比下降3.9%,比上年增速回落29.1个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为5.8%。分项目看,个体工商户生产经营所得税和工资薪金所得税大幅下降,同比分别下降12.5%和8%。利息股息红利所得税、劳务报酬所得税和财产转让所得税同比分别增长14.7%、10.8%和6.5%。 三、我国个人所得税课税客体确定的公平性分析 2012年全国城镇非私营单位和城镇私营单位就业人员年平均工资名义增长速度分别比上年回落2.5和1.2个百分点。工资性收入是居民收入的最主要来源，工资增长是居民总收入增长的首要贡献因素。2012年，城镇居民人均总收入26959元，其中，人均可